【正文】 力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制?！　　獏f(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：　　（1）由集團任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團公司董事會負責的觀點不恰當?！　?，在張某授意和X公司財務部配合下，Y集團以持有的X公司的股份作質(zhì)押，向銀行貸款30000萬元；該項貸款隨即被張某通過秘密渠道全部轉(zhuǎn)移，據(jù)為已有?！　±碛桑焊鶕?jù)職責分工控制，財務部全權(quán)負責內(nèi)部控制體系完善和實施的全部工作明顯不合適，不符合授權(quán)/崗位不相容等原則，容易產(chǎn)生舞弊。甲公司在人力資源政策上要求聘請員工嚴格把關(guān)，使每個崗位都要有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，為了突出重點對專業(yè)技術(shù)骨干進行強化拓展培訓，對一般的員工主要在工作中學習，沒有必要參加拓展培訓班，為了高效率工作嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高?！　±碛桑禾岣邔I(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產(chǎn)培訓。2009年3月，A公司派出檢查組，對設(shè)在外省的銷售分公司B公司進行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫的問題，正當檢查組準備的有關(guān)問題進行深入檢查時，A公司又接到有關(guān)部門的通知，A公司財務部經(jīng)理徐某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公司機關(guān)報案同時決定對B公司幾年來經(jīng)營管理和財務會計工作進行全面檢查，經(jīng)過兩個多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查徐某等人的作案手段和做法如下：　　2006年徐某被認命為B公司經(jīng)理，趙某擔任B公司的副經(jīng)理、張某任會計兼出納?！　。喴f明理由。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。　?。?）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查?！辈磺‘敗０l(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團公司有關(guān)房產(chǎn)，甲集團公司不得已為乙公司歸還的借款本息?！　〉诙?，在造價和建設(shè)環(huán)節(jié)存在缺陷：（1）該工程沒有造價管理和概預算；（2）建設(shè)者缺乏資質(zhì)和經(jīng)驗?！　∫螅焊鶕?jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，分析、判斷A公司在內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施中存在哪些問題，并簡要說明理由?！　。?）問題：內(nèi)部控制評價報告的報送有問題?！　。?）內(nèi)部控制評價報告。　　《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號——工程項目》的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項目在內(nèi)部控制存在的缺陷。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權(quán)，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，非法占為己有。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。”不恰當。”不恰當?！　。?）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批?！　。?）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。均由A公司銷售部統(tǒng)一負責，各銷售分公司僅負責宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。　?。?）內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告，而應該向部門經(jīng)理報告不當?！　±碛桑浩髽I(yè)應當保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設(shè)置審計委員會；審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經(jīng)理兼任。　　理由：公司雖規(guī)定財務部行使監(jiān)督、評估職責，但是由于沒有獨立的機構(gòu)監(jiān)督、檢查、導致公司上述一系列風險產(chǎn)生，并且導致了嚴重的后果。　　理由：公司將內(nèi)部控制體系實施的全部職責放在財務部，沒有其他更為獨立的機構(gòu)參與，其對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的獨立性不能保證。為粉飾財務狀況，方便從銀行取得信貸資金，張某授意集團公司財務部門將凈資產(chǎn)人為地調(diào)整為120000萬元，并以支付較高審計費為條件，要求某會計師事務所為其出具一份無保留意見的審計報告?！　。?）對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟損失的風險事項一律予以回避的觀點不恰當。（2）注重加強內(nèi)控知識的教育培訓。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業(yè)文化控制?！　∪菢I(yè)務層面控制。中層以上干部每年必須完成一定學時的內(nèi)控培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓?！　±碛桑撼L險回避外，企業(yè)還可以選擇風險承擔、風險降低和風險分擔等風險應對策略。2007年4月，Y集團以審計過的年報向銀行騙取了貸款40000萬元；5月，Y集團以該項銀行貸款收購了X上市公司（以下簡稱X公司）5000萬股，擁有X公司30%有表決權(quán)的股份，成為X公司第一大股東，張某任X公司的董事長?！　栴}三：X公司財務部經(jīng)理在職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)等方面存在不足，在本職工作中未能勤勉盡責。 　　【案例分析題3】甲集團公司是上交所的一家上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行五部委所發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范?！　。?）內(nèi)部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當?！　±碛桑簝?nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告?！　〉谖澹訌娪嬎銠C系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計工作。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關(guān)的總賬和明細賬。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員W。對符合賒銷條件的客戶，應經(jīng)審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單、供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。　　，因乙公司不能按時歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟?！　答疑編號670070301]　　『正確答案』　　1.（1）擔保業(yè)務在評估和審批環(huán)節(jié)存在缺陷：　　第一，未對擔保申請人的整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平等做詳細的資信調(diào)查和風險評估；　　第二，根據(jù)規(guī)定，不應該向沒有實物資產(chǎn)、經(jīng)營管理混亂、風險大的企業(yè)提供擔保；　　第三，對于大額的擔保應該實行集體決策和聯(lián)簽制度。A公司主要針對四部分內(nèi)容進行報告和披露：一是針對公司內(nèi)部控制的整體狀況進行說明，包括公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、內(nèi)部審計部門的工作情況等；二是針對公司的重點控制活動在當年的運行情況進行報告，這些活動是證券交易所頒布的內(nèi)部控制指引以及公司《內(nèi)部控制制度》重點關(guān)注的關(guān)鍵控制活動；三是針對評價工作中發(fā)現(xiàn)的需要改進的問題及改進計劃進行報告；四是董事會對公司內(nèi)部控制情況的總體評價。　　理由：內(nèi)部控制評價報告不是專門報送給董事會的，如果是上市公司一定是在董事會批準后對外披露的；如果是非上市公司也應該在董事會批準后報送給主管部門。內(nèi)部控制評價報