【正文】 （2） 按固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行分類。 5. 答：一、取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資—成本 貸：銀行存款 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：借：長期股權(quán)投資—成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（按其差額）二、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損（作相反的會計分錄）借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 注：發(fā)生凈虧損時，以“本科目”的賬面價值減記至零為限。 第五章 對外投資 一、思考題 1. 答：長期股權(quán)投資（longterm investment on stocks）包括如下幾點。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。（1 – 消費稅稅率） = （35 950 + 5 000） / （1 – ）=45 500 元 代扣代繳的消費稅=應(yīng)稅消費品計稅價格 消費稅稅率=45 500 = 4 550元 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 4 550 貸：應(yīng)付賬款 4 550 8月25日支付運雜費 借：委托加工物資 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 收回加工物資并驗收入庫 借：原材料 41 050 貸：委托加工物資 41 050 9月6日生產(chǎn)甲產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 52 450 貸：原材料 41 050 應(yīng)付職工薪酬 10 000 應(yīng)付福利費 1 400 11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫 借：庫存商品 51 450 貸：生產(chǎn)成本 51 450 12月5日銷售甲產(chǎn)品 借：主營業(yè)務(wù)成本 51 450 貸：庫存商品 51 450 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000 佳瑞企業(yè)的有關(guān)會計分錄 借：應(yīng)收賬款 5 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 100 借：應(yīng)收賬款 4 550 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 4 550 2． 答：（1）產(chǎn)成品甲的期末可變現(xiàn)凈值=550 – 10 = 540萬元 500萬元 不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。 加權(quán)平均法（weighted average）是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 （4） 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 現(xiàn)金折扣核算：在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，通常，貼現(xiàn)日與到期日兩天，只計算其中一天。 ②一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 （3） 賬實核對。 以上要點可以概括為，記賬依據(jù)相同、記賬方向一致、記賬金額相等。 種類：原始憑證按其來源，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 2. 答：概念：借貸記賬法（debitcredit accounting method） 是以“借”“貸”作為記賬符號，運用復(fù)式記賬原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。而案例中會計核算明顯提前，這違反了及時性原則。 （4） 資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入?費用）：若企業(yè)的收入大于費用支出，即企業(yè)實現(xiàn)利潤就會使所有者權(quán)益增加；反之，企業(yè)發(fā)生虧損也會使所有者權(quán)益減少。 （一） 反映財務(wù)狀況的會計要素 ①資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ，要客觀判斷，防止主觀臆斷。 （2） 持續(xù)經(jīng)營：又稱繼續(xù)營業(yè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進(jìn)行清算。 （6） 謹(jǐn)慎性原則：亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，并不得計提秘密準(zhǔn)備。 （1） 資產(chǎn)=權(quán)益：一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益，是對同一經(jīng)濟(jì)資源從兩個不同的角度去觀察和分析的結(jié)果。而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬，違反了謹(jǐn)慎性原則。 A．客觀性原則要求要實事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況。 （2） 復(fù)式記賬。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補充登記更正。 3. 答：庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：①將經(jīng)管庫存現(xiàn)金和會計記賬分開。 6. 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。360 31 = 2 418元 借：應(yīng)收票據(jù) 2 418 貸：財務(wù)費用 2 418 貼現(xiàn)到期價值 = 468 000 + 468 000 6% 247。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。 3） 在 1）中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：①支付補價的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；②收到補價的，存貨成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生不利影響。在按計劃成本計價進(jìn)行存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存核算時，企業(yè)要設(shè)置“原材料”等科目，按計劃成本計價反映各種存貨的增減變動。丁產(chǎn)品的成本=800 000元 丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20 00050520 000 = 900 000元800 000元 不需計提存貨跌價準(zhǔn)備 2. 答：以上資料說明企業(yè)存貨包括商品、產(chǎn)成品、原材料等。 成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍：①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；②企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（1＋6%）^3＝（萬元） 2009年初應(yīng)調(diào)增攤余成本＝－＝（萬元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （6） 計算 2009 年年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄； 2009年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收入及會計分錄：應(yīng)收利息=1100*3%=33萬元 按照實際利率和實際攤余成本計算的利息收入為：6%= 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資 （7） 編制 2009 年年末收到 50%本金的會計分錄； 2009年末收到50%本金的會計分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 （8） 計算 2010 年年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄； 2010年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收入及相關(guān)分錄：應(yīng)收利息＝5503%＝ 實際利息收入＝（－550＋）6%＝ 利息調(diào)整＝－＝ 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （9） 計算 2011 年年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收入，并編制確認(rèn)利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。直線法計算固定資產(chǎn)折舊，計算過程簡便易行，容易理解。（1＋6%）^1＋247。 （4） 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。乙產(chǎn)品的成本=21 000100 = 2 100 000元乙產(chǎn)品的可變線凈值=20 000150 + 1 00090 1021 00020 000=2 860 000元 2 100 000元 不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料” “應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等科目。 5. 答：有3種方法，即個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價值更加可靠的除外。2010年年末中信公司應(yīng)收賬款余額2 600 000元 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 600 000 3‰ = 7 800元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 7 200 + 10 000 = 17 200元 本年度沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 17 200 – 7 800 = 9 400元 會計分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 9 400 貸：管理費用 9 400 （3） 企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 核算：采用備抵法，企業(yè)須設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 6） 匯兌結(jié)算方式：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式 7） 委托收款結(jié)算方式：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 ③其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點及用途不同，屬于貨幣資金的款項。這時可采用紅字更正法。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。 4. 答：含義：會計循環(huán)是在一個會計期間，從一切交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生起到編制出財務(wù)報表為止的一系列會計處理程序。而案例中明顯違背了會計信息的完整性。 二、 單項選擇題 三、 多項選擇題 C D C D B C D 四、 判斷題 1. √ 2. 3. √ 4. √ 5. 6. √ 7. √ 8. √ 9. √ 10. 11. √ 12. 13. 14. √ 15. 五、業(yè)務(wù)題 1. 答：月初：所有者權(quán)益=資產(chǎn) — 負(fù)債 = 16 000 — 4 000 = 12 000 元 月末：所有者權(quán)益 + 利潤 = 資產(chǎn) — 負(fù)債 = 19 000 — 3 000 = 16 000元 利潤 = 16 000 — 12 000 = 4 000元 2. 答： 業(yè)務(wù)序號 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費用 收入 費用 1 40 000 — 52 000 — 2 10 000 — — — 3 — 7 200 — 7 200 4 — 3 000 — — 5 — 6 000 — 2 000 6 — — 48 000 — 7 20 000 — — — 8 — — — 1 000 合計 70 000 16 200 100 000 10 200 損益 53 800 89 800 六、案例分析題 答：。 4． 會計等式（accounting equation）也稱為會計平衡公式。比如，按照及時性原則，要求股份有限公司的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)在年度終了 4 個月內(nèi)報出；中期報告應(yīng)當(dāng)在中期結(jié)束后 60 天內(nèi)報出。 會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （2） 相關(guān)性原則：是指會計核算信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)聯(lián)。 ②負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)實現(xiàn)利潤將使資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損將使資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。而案例中明顯違背了會計信息的真實性。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 填制要求：；、清楚、正確；。 。結(jié)賬的內(nèi)容：（1）對收入賬、費用賬進(jìn)行結(jié)清 （2）對資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬進(jìn)行結(jié)清二、單項選擇題 1. B