【正文】 固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類(lèi)，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，被合并各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按原被合并企業(yè)賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所以資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元，小于資產(chǎn)的公允價(jià)值4000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 4. 答：權(quán)益法：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 存貨的地位：存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 案例二 答：（1）處理正確。 對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 3. 答：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備越多，說(shuō)明企業(yè)存貨持有損失越大，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，而少提會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)。這會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 同時(shí)，通過(guò)“材料成本差異”賬戶(hù)，將發(fā)出存貨成本由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 （8） 盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本入賬。 （6） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或者以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的存貨的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2. 答：具體按以下原則確定存貨入賬價(jià)值。 （2） 答：2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 000 000 3‰ = 6 000元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 2009年發(fā)生了壞賬損失12 000元，其中A公司2 000元，B公司10 000元，應(yīng)收賬款期末余額2 400 000元。企業(yè)扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷(xiāo)售發(fā)票價(jià)格。 2） 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 3） 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期條件下，支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。 根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途，可將貨幣資金劃分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。 對(duì)賬的內(nèi)容：（1）賬證核對(duì)。 。 （1） 對(duì)于需要提供詳細(xì)核算指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始依據(jù)，一方面要記入有關(guān)的總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面要記入該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。前者部分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全部采用一種格式。 （5） 調(diào)整分錄。 （1） 發(fā)生額平衡法。而案例中辦公用品的丟失原因不明，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。 A．謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 C．《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。 會(huì)計(jì)制度是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體情況制定而成，直接地、具體地指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則與規(guī)范。 （2） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益：債權(quán)人的要求權(quán)是企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)日必須向債權(quán)人交付資產(chǎn)的責(zé)任，這樣，從企業(yè)的角度講，就可以把債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱(chēng)為負(fù)債；投資者的要求權(quán)是投資者作為企業(yè)的所有者，享有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的收益、分配、處置的權(quán)利，可以把投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱(chēng)為所有者權(quán)益。 （二） 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 ①收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （8） 實(shí)質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （3） 可比性原則：指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 2. 答：會(huì)計(jì)核算一般原則是指開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原理和規(guī)則。第一章 總論 一、思考題 1． 答：會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定，是指對(duì)會(huì)計(jì)資料的記錄、計(jì)算、歸集、分配和報(bào)告進(jìn)行處理和運(yùn)用的假設(shè)前提和制約條件。現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則包括客觀(guān)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。也就是說(shuō)，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，要用一致的會(huì)計(jì)程序和方法來(lái)處理；同時(shí)，同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。 3. 答：會(huì)計(jì)要素（accounting elements）是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的組成項(xiàng)目。 ②費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)?？梢?jiàn)，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。 聯(lián)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化，會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。而案例中明顯少計(jì)了費(fèi)用，違反了謹(jǐn)慎性原則。  第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí) 一、思考題 1. 答：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類(lèi)。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶(hù)在某一期間內(nèi)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是所有總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有總分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2） 余額平衡法。 （6） 結(jié)賬分錄。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 （2） 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，必須記在相同的方向。適用情況：①記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法更正。賬證核對(duì)，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。 ①庫(kù)存現(xiàn)金（cash on hand）是指出納員所掌握的能隨時(shí)動(dòng)用的現(xiàn)金，包括庫(kù)存人民幣和外幣。 4. 答：企業(yè)單位在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)四種。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。對(duì)于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)款項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。 3） 賒銷(xiāo)凈額百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)凈額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備—A公司 2 000 —B公司 10 000 貸：應(yīng)收賬款 12 000 2009年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 400 000 3‰ = 7 200元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 12 000 – 6 000 = 6 000元 2009年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 13 200 2010年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：已沖銷(xiāo)的上年B公司應(yīng)收賬款10 000元又收回會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 經(jīng)與客戶(hù)C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項(xiàng)300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個(gè)月。 （1） 購(gòu)入的存貨，按照采購(gòu)成本入賬。 （7） 企業(yè)通過(guò)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應(yīng)分別以下列情況確認(rèn)其入賬價(jià)值。 3. 答：有3種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。按照發(fā)出存貨的用途，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)用藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“委托加工物資”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目。 采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；由于加權(quán)平均法所確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對(duì)存貨計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)比較客觀(guān)，不易被人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡(jiǎn)便，便于操作。 4. 答：不充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當(dāng)前存貨的流轉(zhuǎn)和使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況。 6. 答：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤(rùn)。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000元，丙商品的可變現(xiàn)凈值=960 000 – 20 000 = 940 000元 960 000元需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備960 000940 000 = 20 000元。具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 （3） 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：①企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理為：借：各項(xiàng)資產(chǎn) 4000 商譽(yù) 3150 貸：各項(xiàng)負(fù)債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積——股本溢價(jià) 4000 遞延所得稅負(fù)債 250 第六章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答：（1）按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 （3） 按所有權(quán)分類(lèi)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1651 累計(jì)折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 營(yíng)業(yè)外收入 150 計(jì)提消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 30 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品 200 對(duì)丙公司的會(huì)計(jì)處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 三、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸/借：資本公積—其他資本公積四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（按實(shí)際收到的份額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額） —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸/借：投資收益（按其差額）通話(huà)四，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額：借/貸：資本公積—其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： ①資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值”。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)胡搜股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本核算下，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務(wù)處理。 （2） 企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 存貨計(jì)量的方法有三種方法：一是個(gè)別計(jì)價(jià)法—假定存貨的成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法；二是先進(jìn)先出法—以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這一存貨以實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法；三是加權(quán)平均法—指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響較小。 規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。 （4） A產(chǎn)品的實(shí)際成本 = 30 1 500 + 20 1 000 = 65 000萬(wàn)元 A產(chǎn)品的期末可變現(xiàn)凈值 = 7 4 000 + 13 3 500 （74 000