【正文】 固定資產(chǎn)按所有權(quán)進行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，被合并各項資產(chǎn)和負債應(yīng)按原被合并企業(yè)賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，所以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，小于資產(chǎn)的公允價值4000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1000萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債250萬元。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。 4. 答：權(quán)益法：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 存貨的地位：存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。 案例二 答：（1）處理正確。 對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)應(yīng)按計劃成本計價核算。 3. 答：企業(yè)計提的存貨跌價準備越多，說明企業(yè)存貨持有損失越大，存貨跌價準備多提，會減少企業(yè)利潤，而少提會增加企業(yè)利潤。這會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。 同時，通過“材料成本差異”賬戶，將發(fā)出存貨成本由計劃成本調(diào)整為實際成本，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。 （8） 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本入賬。 （6） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或者以應(yīng)收款項換入存貨的，應(yīng)當(dāng)對存貨按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的存貨的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 2. 答：具體按以下原則確定存貨入賬價值。 （2） 答：2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準備金額為 2 000 000 3‰ = 6 000元 會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準備 6 000 2009年發(fā)生了壞賬損失12 000元，其中A公司2 000元，B公司10 000元，應(yīng)收賬款期末余額2 400 000元。企業(yè)扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價格。 2） 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動用的銀行存款實有數(shù)。 3） 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期條件下，支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。不得一人長期從事出納工作。 根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途，可將貨幣資金劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。 對賬的內(nèi)容：（1）賬證核對。 。 （1） 對于需要提供詳細核算指標(biāo)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)原始依據(jù)，一方面要記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的有關(guān)明細分類賬戶。前者部分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全部采用一種格式。 （5） 調(diào)整分錄。 （1） 發(fā)生額平衡法。而案例中辦公用品的丟失原因不明，不能體現(xiàn)會計信息的真實性和完整性。 A．謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多記資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，并不得計提秘密準備。 C．《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。 會計制度是根據(jù)會計準則的要求并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況制定而成，直接地、具體地指導(dǎo)會計核算工作的規(guī)則與規(guī)范。 （2） 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益：債權(quán)人的要求權(quán)是企業(yè)在未來的一定時日必須向債權(quán)人交付資產(chǎn)的責(zé)任，這樣，從企業(yè)的角度講，就可以把債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為負債；投資者的要求權(quán)是投資者作為企業(yè)的所有者，享有對企業(yè)資產(chǎn)的收益、分配、處置的權(quán)利，可以把投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。 （二） 反映經(jīng)營成果的會計要素 ①收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 （8） 實質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （3） 可比性原則：指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 2. 答：會計核算一般原則是指開展會計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原理和規(guī)則。第一章 總論 一、思考題 1． 答：會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)或會計假定，是指對會計資料的記錄、計算、歸集、分配和報告進行處理和運用的假設(shè)前提和制約條件。現(xiàn)代會計應(yīng)遵循的原則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。也就是說，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，要用一致的會計程序和方法來處理；同時，同一企業(yè)不同時期應(yīng)采用相同的會計原則和會計處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。 3. 答：會計要素（accounting elements）是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會計對象的基本組成部分，也是會計報表的組成項目。 ②費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費?？梢?，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。 聯(lián)系：會計準則是會計理論的具體化，會計實踐的總結(jié)，是進行會計核算工作的規(guī)范，是制定各種會計制度的主要依據(jù)。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。而案例中明顯少計了費用，違反了謹慎性原則。  第二章 會計核算基礎(chǔ)知識 一、思考題 1. 答：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類。當(dāng)我們要檢驗所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確時，可用這種方法，其平衡公式是所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2） 余額平衡法。 （6） 結(jié)賬分錄。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 （2） 將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶時，必須記在相同的方向。適用情況：①記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法更正。賬證核對，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。 ①庫存現(xiàn)金（cash on hand）是指出納員所掌握的能隨時動用的現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。 4. 答：企業(yè)單位在銀行開立的賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達款項，要待銀行結(jié)算憑證到達后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。 3） 賒銷凈額百分比法是根據(jù)賒銷凈額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 會計分錄如下： 借：壞賬準備—A公司 2 000 —B公司 10 000 貸：應(yīng)收賬款 12 000 2009年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準備金額為 2 400 000 3‰ = 7 200元 年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的借方余額為 12 000 – 6 000 = 6 000元 2009年應(yīng)計提的壞賬準備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準備 13 200 2010年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：已沖銷的上年B公司應(yīng)收賬款10 000元又收回會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準備 10 000 經(jīng)與客戶C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個月。 （1） 購入的存貨，按照采購成本入賬。 （7） 企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應(yīng)分別以下列情況確認其入賬價值。 3. 答：有3種方法，即個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法。按照發(fā)出存貨的用途，當(dāng)實際成本大于計劃成本時用藍字借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“在建工程”“委托加工物資”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目。 采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在物價波動時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；由于加權(quán)平均法所確定的存貨成本，受各批進貨數(shù)量的影響，因而對存貨計價的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。 4. 答：不充分計提存貨跌價準備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當(dāng)前存貨的流轉(zhuǎn)和使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況。 6. 答：采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000元，丙商品的可變現(xiàn)凈值=960 000 – 20 000 = 940 000元 960 000元需要計提存貨跌價準備960 000940 000 = 20 000元。具體來講，存貨包括各類原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 （3） 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍：①企業(yè)對被投資單位實施共同控制的長期股權(quán)投資。 ②“長期股權(quán)投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。賬務(wù)處理為：借：各項資產(chǎn) 4000 商譽 3150 貸：各項負債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積——股本溢價 4000 遞延所得稅負債 250 第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答：（1）按經(jīng)濟用途進行分類。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 （3） 按所有權(quán)分類。 借：長期股權(quán)投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權(quán)投資 150 主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 30 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。 三、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借/貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸/借：資本公積—其他資本公積四、長期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（按實際收到的份額） 長期股權(quán)投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權(quán)投資—成本（按該長期股權(quán)投資的賬面余額） —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動 應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸/借：投資收益（按其差額）通話四，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額：借/貸：資本公積—其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： ①資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值”。 三、長期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)胡搜股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長期股權(quán)投資在成本核算下，實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務(wù)處理。 （2） 企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。 存貨計量的方法有三種方法：一是個別計價法—假定存貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法；二是先進先出法—以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法；三是加權(quán)平均法—指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。 規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)應(yīng)按實際成本計價核算。 （4） A產(chǎn)品的實際成本 = 30 1 500 + 20 1 000 = 65 000萬元 A產(chǎn)品的期末可變現(xiàn)凈值 = 7 4 000 + 13 3 500 （74 000