【正文】 股本 2000 資本公積——股本溢價(jià) 4000 遞延所得稅負(fù)債 250 第六章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答：（1）按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)。（1＋6%）^3＝（萬(wàn)元） 2009年初應(yīng)調(diào)增攤余成本＝－＝（萬(wàn)元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （6） 計(jì)算 2009 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2009年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)收利息=1100*3%=33萬(wàn)元 按照實(shí)際利率和實(shí)際攤余成本計(jì)算的利息收入為：6%= 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資 （7） 編制 2009 年年末收到 50%本金的會(huì)計(jì)分錄； 2009年末收到50%本金的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 （8） 計(jì)算 2010 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2010年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及相關(guān)分錄：應(yīng)收利息＝5503%＝ 實(shí)際利息收入＝（－550＋）6%＝ 利息調(diào)整＝－＝ 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （9） 計(jì)算 2011 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入，并編制確認(rèn)利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ②“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（指“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)XX 單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變得”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減至零即意味著“對(duì) XX 單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：①企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （3） 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 （1） 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。丁產(chǎn)品的成本=800 000元 丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20 00050520 000 = 900 000元800 000元 不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2. 答：以上資料說(shuō)明企業(yè)存貨包括商品、產(chǎn)成品、原材料等。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000元，丙商品的可變現(xiàn)凈值=960 000 – 20 000 = 940 000元 960 000元需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備960 000940 000 = 20 000元。這會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 6. 答：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤(rùn)。在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存核算時(shí)，企業(yè)要設(shè)置“原材料”等科目，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種存貨的增減變動(dòng)。 4. 答：不充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當(dāng)前存貨的流轉(zhuǎn)和使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況。 （2） 產(chǎn)成品乙的期末可變現(xiàn)凈值 = 80 + 350 – 15 = 415萬(wàn)元400萬(wàn)元 不需計(jì)提存貨跌甲準(zhǔn)備。 采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；由于加權(quán)平均法所確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對(duì)存貨計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡(jiǎn)便，便于操作。如果營(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的貨品，以提高利潤(rùn)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響。按照發(fā)出存貨的用途，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)用藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“委托加工物資”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目。 4. 答：（一）外購(gòu)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ①企業(yè)外購(gòu)存貨的貨款及發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié)算憑證后，按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目； ②存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)存貨按計(jì)劃成本，借記有關(guān)存貨科目，貸記“材料采購(gòu)” 科目； ③將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目； 為簡(jiǎn)化核算工作，外購(gòu)存貨入庫(kù)時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按存貨類(lèi)別，分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)存貨計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。 3. 答：有3種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 3） 在 1）中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：①支付補(bǔ)價(jià)的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；②收到補(bǔ)價(jià)的，存貨成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （7） 企業(yè)通過(guò)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應(yīng)分別以下列情況確認(rèn)其入賬價(jià)值。 （5） 接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況確定實(shí)際成本來(lái)入賬。 （1） 購(gòu)入的存貨，按照采購(gòu)成本入賬。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備—A公司 2 000 —B公司 10 000 貸：應(yīng)收賬款 12 000 2009年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 400 000 3‰ = 7 200元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 12 000 – 6 000 = 6 000元 2009年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 13 200 2010年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：已沖銷(xiāo)的上年B公司應(yīng)收賬款10 000元又收回會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 經(jīng)與客戶(hù)C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項(xiàng)300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個(gè)月?？們r(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入“應(yīng)收賬款”科目。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。360 31 = 2 418元 借：應(yīng)收票據(jù) 2 418 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 418 貼現(xiàn)到期價(jià)值 = 468 000 + 468 000 6% 247。 3） 賒銷(xiāo)凈額百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)凈額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 有關(guān)貼現(xiàn)計(jì)算如下所示： 貼現(xiàn)期 = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) – 1 =票據(jù)期限 – 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值 – 貼現(xiàn)利息 企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，二者之間的差額部分借或貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。對(duì)于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)款項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。 6. 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ③臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 4. 答：企業(yè)單位在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)四種。 3. 答：庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：①將經(jīng)管庫(kù)存現(xiàn)金和會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)。 ①庫(kù)存現(xiàn)金（cash on hand）是指出納員所掌握的能隨時(shí)動(dòng)用的現(xiàn)金，包括庫(kù)存人民幣和外幣。是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。賬證核對(duì)，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記更正。適用情況：①記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法更正。 總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行平行登記，其結(jié)果是 某一總分類(lèi)賬戶(hù)的期初余額=該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期初余額之和 某一總分類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額=該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)借方發(fā)生額之和 某一總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額=該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額之和 某一總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額之和 9. 答：有三種方法。 （2） 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，必須記在相同的方向。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁(yè)組成，用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。前者是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的，如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人員填制的，如收款時(shí)開(kāi)出的收據(jù)、商品入庫(kù)時(shí)的收貨單、銷(xiāo)售商品時(shí)開(kāi)出的發(fā)票等。 （6） 結(jié)賬分錄。 （2） 復(fù)式記賬。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶(hù)在某一期間內(nèi)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是所有總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有總分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2） 余額平衡法。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)按照其內(nèi)容，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，記入某賬戶(hù)的借方和其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的貸方，且記入借方和貸方的金額相等。  第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí) 一、思考題 1. 答：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類(lèi)。 A．客觀性原則要求要實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況。而案例中明顯少計(jì)了費(fèi)用，違反了謹(jǐn)慎性原則。 B．《會(huì)計(jì)法》要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。而案例中的總經(jīng)理沒(méi)有將收到的貨款沒(méi)有沖銷(xiāo)壞賬，違反了謹(jǐn)慎性原則。 聯(lián)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化，會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。 （5） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果也必將影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額變化。可見(jiàn)，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。 （1） 資產(chǎn)=權(quán)益：一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)資源從兩個(gè)不同的角度去觀察和分析的結(jié)果。 ②費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 3. 答：會(huì)計(jì)要素（accounting elements）是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的組成項(xiàng)目。 （6） 謹(jǐn)慎性原則：亦稱(chēng)穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，要用一致的會(huì)計(jì)程序和方法來(lái)處理；同時(shí)，同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。其衡量標(biāo)準(zhǔn)是，要按歷史成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)估價(jià)要可靠，費(fèi)用分配要真實(shí)等?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （2） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：又稱(chēng)繼續(xù)營(yíng)業(yè)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進(jìn)行清算。第一章 總論 一、思考題 1． 答：會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定，是指對(duì)會(huì)計(jì)資料的記錄、計(jì)算、歸集、分配和報(bào)告進(jìn)行處理和運(yùn)用的假設(shè)前提和制約條件。 （1） 會(huì)計(jì)主體：又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)單位，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織；具體是指運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法體系進(jìn)行反映和監(jiān)督活動(dòng)，具有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金，進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)