【正文】 會計核算。聯(lián)系：賬戶的設(shè)置應(yīng)與會計科目的設(shè)置相適應(yīng)。 3. 答：在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法包括如下兩種。 4. 答：含義：會計循環(huán)是在一個會計期間，從一切交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生起到編制出財務(wù)報表為止的一系列會計處理程序。 （4） 試算平衡。 5. 答：作用：原始憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，是記賬的依據(jù)，是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會計分錄，是記賬的依據(jù)種類：記賬憑證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。 8. 答：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下。 （3） 記入某一總分類賬戶的金額和必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額相等。適用情況：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。這時可采用紅字更正法。對賬（checking）是對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。賬賬核對，是指對各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。 第三章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 一、思考題 1. 答：貨幣資金（monetary capital）是隨時可以用來作為支付的手段，是資產(chǎn)負(fù)債表中流動性最強(qiáng)的一個項(xiàng)目。 ③其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點(diǎn)及用途不同，屬于貨幣資金的款項(xiàng)。在會計實(shí)務(wù)中，為了使經(jīng)管庫存現(xiàn)金的出納員能隨時了解現(xiàn)金結(jié)存的情況，一般可由出納員兼管現(xiàn)金日記賬的登記工作；②對涉及庫存現(xiàn)金收付的交易必須按原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章；③會計人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后編制憑證、登記有關(guān)賬簿；④企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換。企業(yè)的工資等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 5. 答：銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法具體有以下幾種： 1）銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 2） 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確認(rèn)的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 6） 匯兌結(jié)算方式：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式 7） 委托收款結(jié)算方式：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達(dá)款項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記出現(xiàn)差錯，需要進(jìn)一步采用對賬方法查明原因，加以更正。帶息票據(jù)的到期值就是其票面價值加上到期利息。 1） 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 核算：采用備抵法，企業(yè)須設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 360 153 =16 貼現(xiàn)所得 = 482 352 – 16 = 465 貼現(xiàn)日應(yīng)計的財務(wù)費(fèi) = 470 418 – 465 = 4 借：銀行存款 465 財務(wù)費(fèi)用 4 貸：應(yīng)收票據(jù) 470 418 （5）借：其他貨幣資金—銀行匯票 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：應(yīng)收賬款 482 040 財務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 482 090 （7）借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 （8）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 4． 答：（1）壞賬準(zhǔn)備提取額 = 2 000 000 5‰ = 10 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：應(yīng)收賬款 36 000 2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 5 000 000 5‰ = 25 000元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 36 000 – 10 000 = 26 000元 本年度應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 25 000 + 26 000 = 51 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 51 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 51 000 （3） 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （4） 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 4 000 000 5‰ = 20 000元 年某計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 25 000 + 10 000 = 35 000元 應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 35 000 – 20 000 = 15 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：管理費(fèi)用 15 000 六、案例分析題答：(1) 第一種優(yōu)惠是商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。 商業(yè)折扣核算：以扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價格，確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入，不會引起特殊的應(yīng)收賬款確認(rèn)問題。凈價法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的價格作為實(shí)際售價，記入“應(yīng)收賬款”科目；將客戶過了折扣期的價格差額作為利息收入，沖銷當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”。2010年年末中信公司應(yīng)收賬款余額2 600 000元 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 600 000 3‰ = 7 800元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 7 200 + 10 000 = 17 200元 本年度沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 17 200 – 7 800 = 9 400元 會計分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 9 400 貸：管理費(fèi)用 9 400 （3） 企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 （3） 委托加工存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品，以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用，還有按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實(shí)際成本入賬。②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價值更加可靠的除外。② 收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 先進(jìn)先出法（firstin, firstout）是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。企業(yè)根據(jù)存貨發(fā)出憑證匯總表記賬時，與按實(shí)際成本計價的核算方法基本相同，只是改按計劃成本計入各成本費(fèi)用項(xiàng)目和減少存貨。 5. 答：有3種方法，即個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。 二、單項(xiàng)選擇題 1. C 2. C 3. B 4. A 三、多項(xiàng)選擇題 1. A B D 2. A B C D 3. A B C 4. A B C 四、判斷題 1. 2. 3. 4. √ 5. 五、業(yè)務(wù)題 1． 答：凌志公司的會計分錄： 6月21日發(fā)出材料的會計分錄： 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950 應(yīng)付加工費(fèi)的會計分錄: 借：委托加工物資 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 850 貸：應(yīng)付賬款 5 850 應(yīng)付消費(fèi)稅 代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格=（材料成本 + 加工費(fèi)）247。 （4） A產(chǎn)品的實(shí)際成本 = 30 1 500 + 20 1 000 = 65 000萬元 A產(chǎn)品的期末可變現(xiàn)凈值 = 7 4 000 + 13 3 500 （74 000 + 133 500）10%= 66 150萬元 65 000萬元， 不需計提材料丁的存貨跌價準(zhǔn)備 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 000 六、案例分析題案例一 1. 答：1）企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，主營業(yè)務(wù)收入減少 2）物價上漲，采購成本和加工成本上漲 2. 答：會，會減少。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料” “應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等科目。 規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本計價核算。 采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點(diǎn)是可以防止任意計價調(diào)整當(dāng)期損益，缺點(diǎn)是工作量比較大，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。乙產(chǎn)品的成本=21 000100 = 2 100 000元乙產(chǎn)品的可變線凈值=20 000150 + 1 00090 1021 00020 000=2 860 000元 2 100 000元 不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。 存貨計量的方法有三種方法：一是個別計價法—假定存貨的成本流動與實(shí)物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法；二是先進(jìn)先出法—以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法；三是加權(quán)平均法—指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。存貨的流動性，將直接影響企業(yè)的流動比率。 （2） 企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。 （4） 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 三、長期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)胡搜股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長期股權(quán)投資在成本核算下，實(shí)現(xiàn)凈利潤、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務(wù)處理。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 三、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借/貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸/借：資本公積—其他資本公積四、長期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（按實(shí)際收到的份額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資—成本（按該長期股權(quán)投資的賬面余額） —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動 應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸/借：投資收益（按其差額）通話四，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額：借/貸：資本公積—其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： ①資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值”。（1＋6%）^1＋247。 借：長期股權(quán)投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權(quán)投資 150 主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費(fèi)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 30 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。 （3） 按所有權(quán)分類。直線法計算固定資產(chǎn)折舊，計算過程簡便易行，容易理解。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。賬務(wù)處理為：借：各項(xiàng)資產(chǎn) 4000 商譽(yù) 3150 貸：各項(xiàng)負(fù)債 800 銀行存款 100