【正文】 + 133 500）10%= 66 150萬元 65 000萬元， 不需計(jì)提材料丁的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 六、案例分析題案例一 1. 答：1）企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，主營業(yè)務(wù)收入減少 2）物價(jià)上漲，采購成本和加工成本上漲 2. 答：會(huì)，會(huì)減少。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。企業(yè)根據(jù)存貨發(fā)出憑證匯總表記賬時(shí)，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法基本相同，只是改按計(jì)劃成本計(jì)入各成本費(fèi)用項(xiàng)目和減少存貨。② 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。凈價(jià)法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的價(jià)格作為實(shí)際售價(jià)，記入“應(yīng)收賬款”科目；將客戶過了折扣期的價(jià)格差額作為利息收入，沖銷當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 360 153 =16 貼現(xiàn)所得 = 482 352 – 16 = 465 貼現(xiàn)日應(yīng)計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi) = 470 418 – 465 = 4 借：銀行存款 465 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：應(yīng)收票據(jù) 470 418 （5）借：其他貨幣資金—銀行匯票 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：應(yīng)收賬款 482 040 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 482 090 （7）借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 （8）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 4． 答：（1）壞賬準(zhǔn)備提取額 = 2 000 000 5‰ = 10 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：應(yīng)收賬款 36 000 2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 5 000 000 5‰ = 25 000元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 36 000 – 10 000 = 26 000元 本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 25 000 + 26 000 = 51 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 51 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 51 000 （3） 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （4） 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 4 000 000 5‰ = 20 000元 年某計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 25 000 + 10 000 = 35 000元 應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 35 000 – 20 000 = 15 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：管理費(fèi)用 15 000 六、案例分析題答：(1) 第一種優(yōu)惠是商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 1） 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達(dá)款項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對賬方法查明原因，加以更正。 5. 答：銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法具體有以下幾種： 1）銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 2） 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件支付確認(rèn)的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了使經(jīng)管庫存現(xiàn)金的出納員能隨時(shí)了解現(xiàn)金結(jié)存的情況，一般可由出納員兼管現(xiàn)金日記賬的登記工作；②對涉及庫存現(xiàn)金收付的交易必須按原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章；③會(huì)計(jì)人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后編制憑證、登記有關(guān)賬簿；④企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換。 第三章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 一、思考題 1. 答：貨幣資金（monetary capital）是隨時(shí)可以用來作為支付的手段，是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性最強(qiáng)的一個(gè)項(xiàng)目。對賬（checking）是對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。適用情況：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。 8. 答：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會(huì)計(jì)分錄，是記賬的依據(jù)種類：記賬憑證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。 （4） 試算平衡。 3. 答：在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法包括如下兩種。 B．《會(huì)計(jì)法》要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 。而案例中明顯違背了會(huì)計(jì)信息的完整性。 5． 答：區(qū)別：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（accounting standards）是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范，是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的基本規(guī)則。因此，從數(shù)量上來看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益的總額必定彼此相等。 ③所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的方法和程序處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分地、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息失真和產(chǎn)生誤導(dǎo)的前提下，可適當(dāng)簡化處理。它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 （4） 貨幣計(jì)量：又稱貨幣計(jì)量單位，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。它是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。 （1） 客觀性原則：則亦稱真實(shí)性原則，它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該原則要求做到以下兩點(diǎn)。 （4） 及時(shí)性原則：指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類，即反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。 ③利潤：也稱為收益（ine）是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （3） 收入?費(fèi)用=利潤：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。 制定并實(shí)施會(huì)計(jì)制度，其重要意義就在于使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)范結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以具體化，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有包括的具體業(yè)務(wù)的核算方法、核算程序、會(huì)計(jì)流程以及內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度等內(nèi)容作出明確、詳細(xì)的規(guī)定，以此保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 。 B．《會(huì)計(jì)法》要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。賬戶（account）是以會(huì)計(jì)科目為名稱，具有特定的結(jié)構(gòu)和明確的核算內(nèi)容，用以系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映由企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的相關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)之后，在某一時(shí)點(diǎn)上（期末）結(jié)果是否正確時(shí)，可采用這種方法，其平衡公式是所有總分類賬戶期末借方余額合計(jì)=所有總分類賬戶期末貸方余額合計(jì)理論依據(jù)：由于借貸記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是按照“有借必有貸，借貸必相等” 的規(guī)則進(jìn)行的，因此一定時(shí)期全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然等于全部科目的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，全部科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)也必然等于全部科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。 （7） 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 填制要求：記賬員根據(jù)記賬憑證記賬后，要在“記賬”欄內(nèi)作“√”符號(hào)，表示該筆金額已記入有關(guān)科目，以免漏記或重記；也可在該欄中注明所記科目的賬頁數(shù)，以備查考。以借貸記賬法為例，應(yīng)記入借方的都記借方，應(yīng)記入貸方的都記貸方。②在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，記賬錯(cuò)誤表現(xiàn)是：所記金額大于應(yīng)記金額。 （2） 賬賬核對。 ②銀行存款（bank deposits）是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 ①基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算收付的賬戶。 4） 支票：是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)，無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 5） 信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 7. 答：貼現(xiàn)是指遠(yuǎn)期匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為 在票據(jù)貼現(xiàn)中，不帶息票據(jù)的到期值就是其票面價(jià)值。 4） 個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 票據(jù)期限到期，中信公司通過銀行向C客戶結(jié)算，但C公司無款支付。 （2） 自制的存貨，按照加工成本入賬。 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②存貨或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 個(gè)別計(jì)價(jià)法（specific identification）是假定存貨的成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。 5. 答：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，就是對存貨的收入、發(fā)出和期末結(jié)存，從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬，均按照其實(shí)際成本進(jìn)行核算的方法。如果營業(yè)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生不利影響。 （2） 處理錯(cuò)誤。存貨具有較大的流動(dòng)性，且其占用分布于各經(jīng)營環(huán)節(jié)，故在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 二、單項(xiàng)選擇題 1. D 2. A 3. A 4. B 6. D 7. C 8. D 9. D 三、多項(xiàng)選擇題 1. B C D 2. A C 3. A C 4. A C E 四、判斷題 1. 2. 3. √ 4. √ 5. 6. 7. 8. 五、業(yè)務(wù)題 1． 答：2008年1月1日，甲公司購入乙公司股票200 000股，每股15元 會(huì)計(jì)分錄如下 借：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2008年5月10日，甲公司受到乙公司發(fā)放ingde上年現(xiàn)金股利40 000元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2008年12月31日，股票的市場價(jià)值為每股13元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400 000 2009年12月31日，該股票的市場價(jià)值下跌到每股8元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 1 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 2． 答：2009年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利140 000元），購入乙公司發(fā)行的股票200 000股 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 10 020 000 應(yīng)收股利 140 000 貸：銀行存款 10 160 000 2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140 000 貸：應(yīng)收股利 140 000 2009年6月30日，該股票市價(jià)為每股52元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 380 000 貸：資本公積—其他資本公積 380 000 2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股50元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400 000 2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 000 貸：投資收益 40 000 000 2010年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 40 000 00