【正文】 計分錄。 3） 在 1）中，如果涉及補價，應當分別以下列情況處理：①支付補價的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益；②收到補價的，存貨成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。 （5） 接受捐贈的存貨，應當分別以下列情況確定實際成本來入賬。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備?？們r法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記入“應收賬款”科目。360 31 = 2 418元 借：應收票據(jù) 2 418 貸：財務費用 2 418 貼現(xiàn)到期價值 = 468 000 + 468 000 6% 247。 有關(guān)貼現(xiàn)計算如下所示： 貼現(xiàn)期 = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù) – 1 =票據(jù)期限 – 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值 – 貼現(xiàn)利息 企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”，二者之間的差額部分借或貸“財務費用”科目。 6. 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。 ③臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 3. 答：庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：①將經(jīng)管庫存現(xiàn)金和會計記賬分開。是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記更正。 總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶進行平行登記，其結(jié)果是 某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和 某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶借方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶貸方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和 9. 答：有三種方法。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。前者是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的，如購貨時取得的發(fā)票、付款時取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人員填制的，如收款時開出的收據(jù)、商品入庫時的收貨單、銷售商品時開出的發(fā)票等。 （2） 復式記賬。 賬戶結(jié)構(gòu)： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都應按照其內(nèi)容，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，記入某賬戶的借方和其對應賬戶的貸方，且記入借方和貸方的金額相等。 A．客觀性原則要求要實事求是地反映經(jīng)濟情況。 B．《會計法》要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào)不得提供虛假的財務會計報告，或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬，違反了謹慎性原則。 （5） 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入：企業(yè)的經(jīng)營成果也必將影響企業(yè)資產(chǎn)、負債的數(shù)額變化。 （1） 資產(chǎn)=權(quán)益：一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益，是對同一經(jīng)濟資源從兩個不同的角度去觀察和分析的結(jié)果。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 （6） 謹慎性原則：亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，并不得計提秘密準備。其衡量標準是，要按歷史成本計價，資產(chǎn)估價要可靠，費用分配要真實等。 （2） 持續(xù)經(jīng)營：又稱繼續(xù)營業(yè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可以預見的未來，會計主體不會面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進行清算。 （1） 會計主體：又稱會計實體或會計單位，是指會計工作為其服務的特定單位或組織；具體是指運用會計核算方法體系進行反映和監(jiān)督活動，具有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金，進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實行獨立的財務報告的單位。 ，要客觀判斷，防止主觀臆斷。 （5） 明晰性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和應用。 （一） 反映財務狀況的會計要素 ①資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。會計等式是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。 （4） 資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+（收入?費用）：若企業(yè)的收入大于費用支出，即企業(yè)實現(xiàn)利潤就會使所有者權(quán)益增加；反之，企業(yè)發(fā)生虧損也會使所有者權(quán)益減少。 A．謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多記資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，并不得計提秘密準備。而案例中會計核算明顯提前，這違反了及時性原則。 。 2. 答：概念：借貸記賬法（debitcredit accounting method） 是以“借”“貸”作為記賬符號，運用復式記賬原理，記錄反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。 步驟：（1）取得或填制原始憑證。 種類：原始憑證按其來源，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 如采用通用記賬憑證，則上述收款憑證中的借方賬戶和付款憑證中的貸方賬戶，均應納入憑證格式之中，其填制方法和轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法一樣。 以上要點可以概括為，記賬依據(jù)相同、記賬方向一致、記賬金額相等。 。 （3） 賬實核對。 2. 答：現(xiàn)金結(jié)算范圍包括 1） 支付職工工資、獎金、津貼和福利補助金等； 2） 支付對城鄉(xiāng)居民個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體勞動報酬 3） 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)和體育等各種獎金 4） 支付各種社會保險和社會救濟費，如退職金、離、退休金、撫恤金等； 5） 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資助價款 6） 支付出差人員隨身攜帶的差旅費 7） 支付結(jié)算起點以下的零星支出 8） 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 ②一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 8） 托收承付結(jié)算方式：是指根據(jù)經(jīng)濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，通常，貼現(xiàn)日與到期日兩天，只計算其中一天。壞賬準備可按下列公司計算： 當期應提取的壞賬準備 = 當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額 “壞賬準備”科目的貸方余額（或+“壞賬準備”科目的借方金額）二、單項選擇題 1. B 2. B 3. B 4. A 6. A 7. C 8. A 三、多項選擇題 1. BD 2. AB C D 3. A BC D 4. B D C 四、判斷題 1. 2. 3. 4. √ 5. √ 五、業(yè)務題答：1. （1） 借：管理費用 120 貸：庫存現(xiàn)金 120 （2） 借：其他應收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 （3） 借：庫存現(xiàn)金 6 000 貸：銀行存款 6 000 （4） 借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 30 000 （5）借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：管理費用—差旅費 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款 2 000 （7）借：管理費用—電話費 3 500 貸：銀行存款 3 500 （8）借：銀行存款 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000 （9） 借：管理費用—業(yè)務招待費 7 000 貸：銀行存款 7 000 （10） 借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 100 000 2． 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)單 2010年9月30日 （單位：元） 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記賬余額 256 500 銀行對賬單余額 231 550 加：銀行已收，企業(yè)未收的款項 （3）12 000 加：企業(yè)已收，銀行未收的款項 （2）48 900 減：銀行已付，企業(yè)未付的款項 （4）1 550 減：企業(yè)已付，銀行未付的款項 （1）13 500 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 3． 答：（1）借：應收賬款 472 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）68 000 銀行存款 4 000 借：主營業(yè)務成本 320 000 貸：庫存現(xiàn)金 320 000 （2）借：銷售費用—廣告費 3 700 貸：銀行存款 3 700 （3）借：銀行存款 4 000 應收票據(jù) 468 000 貸：應收賬款 472 000 （4）到4月15日，應計提的利息 = 468 0006%247。 現(xiàn)金折扣核算：在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。 企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應將原記入“預付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款”。 （4） 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2） 未同時滿足 1）規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為存貨的成本，不確認損益。 加權(quán)平均法（weighted average）是指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤。（1 – 消費稅稅率） = （35 950 + 5 000） / （1 – ）=45 500 元 代扣代繳的消費稅=應稅消費品計稅價格 消費稅稅率=45 500 = 4 550元 借：應交稅費—應交消費稅 4 550 貸：應付賬款 4 550 8月25日支付運雜費 借：委托加工物資 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 收回加工物資并驗收入庫 借：原材料 41 050 貸：委托加工物資 41 050 9月6日生產(chǎn)甲產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 52 450 貸：原材料 41 050 應付職工薪酬 10 000 應付福利費 1 400 11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫 借：庫存商品 51 450 貸：生產(chǎn)成本 51 450 12月5日銷售甲產(chǎn)品 借：主營業(yè)務成本 51 450 貸：庫存商品 51 450 借：應收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 51 000 借：應收票據(jù) 351 000 貸：應收賬款 351 000 借：應交稅費—應交消費稅 30 000 貸：應付賬款 30 000 佳瑞企業(yè)的有關(guān)會計分錄 借：應收賬款 5 100 貸：主營業(yè)務收入 5 100 借：應收賬款 4 550 貸：應交稅費—應交消費稅 4 550 2． 答：（1）產(chǎn)成品甲的期末可變現(xiàn)凈值=550 – 10 = 540萬元 500萬元 不需計提存貨跌價準備。 存貨按計劃成本法進行日常收發(fā)核算的特點是，從存貨的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬，全部按計劃成本計價。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。 （3） 處理正確。 第五章 對外投資 一、思考題 1. 答：長期股權(quán)投資（longterm investment on stocks）包括如下幾點。 2. 答：成本法：當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法，即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。 5. 答：一、取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整已確認的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資—成本 貸：銀行存款 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：借：長期股權(quán)投資—成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（按其差額）二、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損（作相反的會計分錄）借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 注：發(fā)生凈虧損時，以“本科目”的賬面價值減記至零為限。（1＋6%）^2＋（＋550）247。 （2） 按固定資產(chǎn)使用情況進行分類。但是，它只注重固定資產(chǎn)的使用時間，