【正文】 0 貸：應(yīng)收股利 40 000 000 2010年5月20日，甲公司以每股49元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 9 800 000 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 20 000 投資收益 220 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 10 020 000 資本公積—其他資本公積 20 000 3. 解答：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 （1） 甲公司2007年購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資——成本 1 100 貸：銀行存款 961 持有至到期投資——利息調(diào)整 139 （2） 計(jì)算 2007 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算實(shí)際利率 11003%PA（R，5）＋1100PV（R，5）＝ 961 經(jīng)計(jì)算：R＝6% 按票面利率應(yīng)確認(rèn)的利息收入：11003%=33萬(wàn)元按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息收入為：9616%= 利息調(diào)整== 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （3） 編制 2008 年 1 月 5 日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； 2008年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 33 貸：應(yīng)收利息 33 （4） 計(jì)算 2008 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2008年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入：按票面利率應(yīng)確認(rèn)的利息收入=11003%=33 按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息收入為：（961+）6%= 利息調(diào)整== 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資 貸：投資收益 （5） 計(jì)算甲公司 2009 年年初應(yīng)調(diào)整攤余成本的金額，編制調(diào)整 2009 年年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄； 2009年初攤余成本的金額及會(huì)計(jì)分錄： 2009年初實(shí)際攤余成本＝961＋＋＝（萬(wàn)元） 2009年初攤余成本應(yīng)為＝（33＋550）247。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 2. 答：直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)；不需用的固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 2011年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)收利息＝5503%＝ 利息調(diào)整＝（1100－）－－＝ 實(shí)際利息收入＝＋＝ 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：持有至到期投資——成本 550 應(yīng)收利息 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 4． （1） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易行金融資產(chǎn)—成本 900 000 應(yīng)收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （5）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60 000 （6）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1 040 000 投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 980 000 投資收益 70 000 （7）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 六、案例分析題 答案：對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司持有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2000*80%=1600（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（萬(wàn)元）前者小于后者，差額51萬(wàn)元作為商譽(yù)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。）被投資單位以后宣告發(fā)行現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利（計(jì)算應(yīng)分得的部分） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整注：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 3. 答：一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出） 貸：銀行存款 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤(rùn)企業(yè)按享有的部分確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 注：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 存貨數(shù)量確認(rèn)有兩種方法：一是永續(xù)盤(pán)存制—期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)；二是實(shí)地盤(pán)存制—本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)期末實(shí)地盤(pán)存數(shù)。 采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；由于加權(quán)平均法所確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對(duì)存貨計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡(jiǎn)便，便于操作。為了核算購(gòu)入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，以及入庫(kù)存貨的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”“材料成本差異” 科目。 （3） 材料丙的期末可變現(xiàn)凈值 = 210 – 10 = 200萬(wàn)元 220萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備220200=20萬(wàn)元。 采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是可以防止任意計(jì)價(jià)調(diào)整當(dāng)期損益，缺點(diǎn)是工作量比較大，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。 （二）發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末也要根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)發(fā)存貨憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途進(jìn)行歸類匯總，同時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，匯總編制存貨發(fā)出憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證，月末一次登記總分類賬。 4） 在 2）中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單和有關(guān)協(xié)議）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 第四章 存貨 一、思考題 1. 答：存貨（inventory），是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。如果未提前支付，則銷售方按發(fā)票金額收款，如果因客戶在折扣期內(nèi)付款，銷售方將所給予的現(xiàn)金折扣視為融資費(fèi)用，記入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 360 184 = 482 352元貼現(xiàn)期 = 30 + 31 + 30 + 31 + 31 +1 1 = 153天 貼現(xiàn)利息 = 482 352 8% 247。 8. 答：有 4 種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷凈額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有 3 種，其計(jì)算公式如下： 1） 企業(yè)賬面存款余額＝銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)＋銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng)－銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng) 2） 銀行對(duì)賬單存款余額＝企業(yè)賬面存款余額＋企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)－企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)＋銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng) 3） 銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)＝企業(yè)賬面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng) 通過(guò)核對(duì)調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。 ④專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。經(jīng)管庫(kù)存現(xiàn)金收支的出納員不得進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收付記賬的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管庫(kù)存現(xiàn)金。結(jié)賬的內(nèi)容：（1）對(duì)收入賬、費(fèi)用賬進(jìn)行結(jié)清 （2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬進(jìn)行結(jié)清二、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. B 3. C 4. A 6. C 7. C 8. D 9. B 三、多項(xiàng)選擇題 1. A C D 2. A B 3. A B C 4. B C D B C D 四、判斷題 1. √ 2. √ 3. √ 4. 5. 6. 7. √ 8. √ 9. √ 10. √ 11. 12. √ 13. √ 五、業(yè)務(wù)題答： 1） （1）借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 （2）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000 （3）借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 （4） 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 1 800 庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2 000 （5） 借：管理費(fèi)用—報(bào)刊費(fèi) 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 （6） 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 （7） 借：應(yīng)付福利費(fèi)—醫(yī)藥費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 2 000 2） ∴8月初時(shí)，資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 = 1 000 000元 在上述業(yè)務(wù)中，涉及資產(chǎn)類的科目有銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理 銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 200 000 100 000 50 000 2 000 合計(jì) 200 000 合計(jì) 152 000 48 000 50 000 合計(jì) 0 合計(jì) 50 000 合計(jì) 0 100 000 合計(jì)100 000 100 000 50 000 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理 200 2 000 300 1 000 合計(jì) 200 合計(jì) 3 300 3 100 2 000 1 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 1 000 合計(jì) 0 2 000 合計(jì) 2 000 0 1 000 涉及負(fù)債類的科目有應(yīng)付福利費(fèi)，涉及所有者權(quán)益類的科目有實(shí)收資本 應(yīng)付福利費(fèi) 實(shí)收資本 合計(jì)0 合計(jì)0 2 000 200 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 200 000 2 000 200 000 ∴資產(chǎn)增加額=48 000 + 100 000 + 50 000 – 3 100 + 1 000 = 195 900 元負(fù)債及所有者權(quán)益增加額之和= 2 000 + 200 000 = 198 000元 ∴8月末資產(chǎn)= 8月初的資產(chǎn) + 資產(chǎn)增