【正文】 資料：京連股份公司下屬的大通工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2004年10月份有關(guān)資料如下：期初在產(chǎn)品成本資料 產(chǎn)品名稱 直接材料直接工資其他直接支出 制造費(fèi)用 合計(jì) A 9000 6000 1600 2400 19000 B 20000 14000 5200 1200051200 合計(jì) 29000 20000 6800 1440070200本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下：（1）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，用途如下： 甲材料 乙材料 A產(chǎn)品耗用 12000元 8000元 B產(chǎn)品耗用 25000元 15000元車間一般耗用 4000元 800元（2）本月應(yīng)付職工工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 36000 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 64000 車間管理人員工資 16000（3）按各自工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)；（4）用銀行存款支付車間辦公費(fèi)2000元，水電費(fèi)1760元；（5）攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備租金2000元；（6）預(yù)提車間設(shè)備修理費(fèi)1200元；（7）計(jì)提車間用設(shè)備折舊2000元；（8）將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人的工資比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品制造成本；（9）本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品20臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)完工，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，假設(shè)沒有期末在產(chǎn)品。（2） 向黎民工廠購(gòu)入A60泡殼50萬(wàn)只，每萬(wàn)只500元，三管5000千克，每千克8元，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)（）。（運(yùn)雜費(fèi)按重量分配）。乙、丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本及差異額。（2） 用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 120000=12000 (元)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，分別登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)，見表 5—表5—9。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購(gòu)成本計(jì)算如下：首先，將采購(gòu)甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費(fèi)用，分別計(jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)明細(xì)賬中，見表5—表5—2。一、原材料采購(gòu)成本的計(jì)算計(jì)算原材料采購(gòu)成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計(jì)算對(duì)象，并在“物資采購(gòu)”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購(gòu)成本的各種費(fèi)用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購(gòu)成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各種原材料的總成本和單位成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。成本計(jì)算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費(fèi)或轉(zhuǎn)出價(jià)值資料、待攤費(fèi)用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費(fèi)用的提取方面的資料等等。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會(huì)計(jì)期間合理劃分跨期費(fèi)用，即正確處理預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。因此，在會(huì)計(jì)中，只把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費(fèi)用金額較大，計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費(fèi)用，才按受益關(guān)系計(jì)入受益對(duì)象的成本；把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系不十分明顯，費(fèi)用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費(fèi)用計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響不大的共同性費(fèi)用，不計(jì)入相應(yīng)受益對(duì)象的成本。如材料采購(gòu)成本的計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法就有很多的不同之處。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作涉及到很多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動(dòng)力等資產(chǎn)的消耗水平，機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物的利用情況，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，人、財(cái)、物組織的是否合理，供、產(chǎn)、銷是否銜接等等，最終都會(huì)反映到產(chǎn)品成本上來。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的主要標(biāo)志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。按照馬克思的觀點(diǎn)，成本等于產(chǎn)品價(jià)值中的C+V，是產(chǎn)品耗費(fèi)的補(bǔ)償價(jià)值。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念結(jié)構(gòu)中將其表達(dá)為“成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。支出、成本、費(fèi)用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反映。因此，在對(duì)各種備選方案進(jìn)行選擇、決策時(shí)，必須把成本作為一個(gè)重要的因素進(jìn)行考慮，從成本的角度對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇?？偠灾_地進(jìn)行成本計(jì)算，對(duì)不斷地改進(jìn)企業(yè)的成本管理工作，爭(zhēng)取以更少的資源耗費(fèi)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)增加更多的財(cái)富，具有重要的意義。它首先應(yīng)確定可供分配的共同性費(fèi)用總額和分配標(biāo)準(zhǔn)，然后按一定的方法將可供分配的共同性費(fèi)用在受益對(duì)象之間合理分配。如前所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，并非全部計(jì)入成本，有一部分是作為期間費(fèi)用，列做當(dāng)期損益的。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一手資料，是成本計(jì)算所需的原始記錄。如何確定成本計(jì)算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和管理要求。不同的階段要計(jì)算不同對(duì)象的成本，即供應(yīng)過程要計(jì)算存貨（以原材料采購(gòu)成本的計(jì)算最具代表性）采購(gòu)成本，生產(chǎn)過程要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)買乙材料2800千克，發(fā)票注明價(jià)款35840元，增值稅6092元。3．其他直接支出。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。A產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=603460=207600(元)B產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=753450=258750(元)綜合以上材料采購(gòu)成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和商品銷售成本的計(jì)算過程，我們可以將其基本程序結(jié)合賬戶例示如圖5—2所示：物資采購(gòu) 原材料等賬戶 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 直接材料 直接工資 應(yīng)付工資 其他支出 制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 現(xiàn)金、銀行存款 制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 累計(jì)折舊圖5—2 成本計(jì)算基本程序圖思考題1．如何理解成本的含義？費(fèi)用與成本之間的關(guān)系如何？2．成本計(jì)算的基本原理的具體內(nèi)容有哪些？3．成本計(jì)算的基本要求是什么？怎樣劃分支出、費(fèi)用和成本的界限？4．成本計(jì)算的一般程序有哪些？5．材料采購(gòu)成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？6．產(chǎn)品制造成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？7．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目有哪些？8．確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有哪些？9．如何計(jì)算確定產(chǎn)品銷售成本？練習(xí)題1． 目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的處理、材料采購(gòu)成本計(jì)算表的編制。材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本及差異額。（2）購(gòu)入乙材料1000千克，單價(jià)196元，外地運(yùn)雜費(fèi)4900元，增值稅率17%，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗20千克，經(jīng)查系運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，款項(xiàng)未付。8． 目的：練習(xí)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和生產(chǎn)成本的計(jì)算及其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（13）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。資料：京連股份公司所屬某分公司2004年3月份的商品銷售情況如下： 一月份 二月份 三月份 賒銷 150000元 200000元 225000元 現(xiàn)銷 25000元 10000元 27500元 商品銷售收入總額 175000元 210000元 252500元該公司庫(kù)存商品均按購(gòu)入時(shí)的發(fā)票價(jià)格加25%銷售，每個(gè)月的期初結(jié)存商品成本為當(dāng)月銷售商品成本的40%。（4） 銀行通知，向浦東金屬材料廠購(gòu)入的三絲材料款已全部支付，購(gòu)入的材料包括：鎢絲400萬(wàn)米，每萬(wàn)米200元，紫銅絲350千克，每千克12元，鉑絲50萬(wàn)米，每萬(wàn)米250元（鎢絲每千米160克，鉑絲每千米100克）。 6．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本的確定。該批材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200千克，經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗。（4） 賒購(gòu)下列材料： 甲材料 500千克 單價(jià)28元 乙材料 900千克 單價(jià)12元（5） 用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算方法和結(jié)果如下：B在產(chǎn)品成本： 直接材料=15010=1500直接工資=100010=10000其他直接支出=14010=1400制造費(fèi)用=11010=1100 合計(jì) 14000（元） B產(chǎn)成品總成本： 直接材料=2000+18000—1500=18500直接工資=15000+120000—10000=125000其他直接支出=2100+16800—1400=17500制造費(fèi)用=900+12000—1100=11800合計(jì) 172800（元）根據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算表中各種產(chǎn)品的總成本資料，就可以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是指已銷售商品的制造成本。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算