【正文】 費用在受益對象之間合理分配。（三）重要性原理。在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的共同性費用中，有時有些共同性費用一方面由于與受益對象的受益關(guān)系并不十分明顯，另一方面費用的金額也不大，將這種共同性費用按受益原理計入受益對象的成本，一是不易確定客觀的分配方法，二是這種費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關(guān)系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關(guān)系不十分明顯，費用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應(yīng)受益對象的成本。四、成本計算的基本要求為了正確、及時地計算成本，有關(guān)會計人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強成本核算的要求，由國家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。具體而言，成本開支范圍是指哪些費用允許列入成本，哪些費用不允許列入成本的相關(guān)規(guī)定。成本開支范圍的基本內(nèi)容是：一切與營業(yè)活動有關(guān)的支出，都應(yīng)計入企業(yè)的成本、費用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)費用構(gòu)成企業(yè)的成本費用范圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標(biāo)準(zhǔn)也不易確定，一般不計入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當(dāng)期損益。費用開支標(biāo)準(zhǔn)是指對某些費用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應(yīng)酬費的提取比例等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，在合法的前提下展開經(jīng)營活動，這樣既能保證成本、費用的真實性，內(nèi)容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正確地計算企業(yè)的損益，真實地反映企業(yè)的財務(wù)成果，提供真實、正確、有用的會計信息。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營活動中會發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。對發(fā)生的收益性支出應(yīng)計入本年度的有關(guān)成本、費用，對發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆嬋肴舾赡甓鹊挠嘘P(guān)成本、費用。應(yīng)分清成本與費用的界限。費用是經(jīng)營活動中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟(jì)利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。如前所述，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當(dāng)期損益的。因此，為保證成本資料的真實性、會計信息的有用性，在成本計算時，要嚴(yán)格劃清成本與費用的界限。此外，還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分本期成本費用與下期成本費用的界限，嚴(yán)格區(qū)分不同受益對象的成本界限，嚴(yán)格區(qū)分在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預(yù)提費用和待攤費用。在成本計算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個會計期間，就應(yīng)將其作為待攤費用在各個受益期采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙洌荒軐⑹芤嫫诎◣讉€會計期間的待攤費用計入一個會計期間。對于雖未支付但應(yīng)由本會計期間負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)先行預(yù)提計入本會計期間的成本和費用中，等到實際支付時就不再列為成本費用，應(yīng)杜絕假借待攤費用和預(yù)提費用的攤提方法，人為地調(diào)節(jié)某個會計期間的成本、費用水平，導(dǎo)致成本費用的不真實，進(jìn)而影響到經(jīng)營成果正確性的錯誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作要正確、及時地計算成本，做好各項基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的正確性和及時性。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格等。只有做好了成本核算的各項基礎(chǔ)工作，才能保證成本計算的正確。（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ覀冎?，費用發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點和生產(chǎn)組織形式的不同，費用匯總、分配的方法和程序也就不同，所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營特點和生產(chǎn)組織方式的成本計算方法進(jìn)行成本計算。某種方法一經(jīng)確定，在會計環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)經(jīng)營的類型的特點和管理的要求等兩個方面。成本計算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié) 成本計算的一般程序 不同的成本計算對象，需要采用不同的成本計算方法，但不論那種成本計算方法，它們在計算的基本程序方面，一般還是相同的。概括來講成本計算應(yīng)包括以下幾個基本步驟：一、收集、整理成本計算資料成本計算資料的收集、整理是進(jìn)行成本計算的前提，完整、正確地提供計算數(shù)據(jù)，是成本計算的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)對購進(jìn)、領(lǐng)用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫、出庫等，都要根據(jù)各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時，直接影響到成本計算的正確性和及時性。所以，成本計算資料的收集、整理工作非常重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計算的依據(jù)。成本計算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費或轉(zhuǎn)出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費用的提取方面的資料等等。二、確定成本計算對象成本計算對象，就是承擔(dān)和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分?jǐn)偟囊罁?jù)，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。一切成本計算方法的選擇、成本計算過程的組織，都必須以能準(zhǔn)確、合理地計算最終成本為出發(fā)點。各個企業(yè)單位的成本計算對象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。對于制造業(yè)來講，一個成本計算對象，可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟(jì)活動，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟(jì)活動；可以是一個單獨的產(chǎn)品或項目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。確定成本計算對象的基本要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。對主要的產(chǎn)品，應(yīng)從細(xì)確定成本計算對象，對一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計算對象?？傊髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合自身的具體情況，確定成本計算對象，以便正確及時地歸集和分配費用，計算成本，加強成本管理和控制，落實成本責(zé)任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進(jìn)行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要確定成本計算期。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期，是較為合理的。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將影響會計信息的使用者及時地取得相關(guān)的會計信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將使成本計算很頻繁，影響會計核算效率。所以，成本計算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點和管理要求。如企業(yè)采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時，可以把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計算期；如果企業(yè)的生產(chǎn)特點是經(jīng)常反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了及時取得成本指標(biāo)，加強成本計劃管理，一般以一個月作為產(chǎn)品成本計算期。四、確定成本項目產(chǎn)品成本的計算，是生產(chǎn)費用形成和分配的計算。企業(yè)發(fā)生的各項費用，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。按各項費用支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。生產(chǎn)費用按支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費用，數(shù)額是多少，可以用來分析企業(yè)各個生產(chǎn)時期生產(chǎn)費用的支出水平。但是這種分類不能與成本計算對象聯(lián)系起來說明生產(chǎn)費用的用途，為了取得更多的會計信息，還要將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。借助于成本項目，可以清楚地了解費用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費用 正確地歸集和分配各種費用，是正確地進(jìn)行成本計算的前提。它一方面要求根據(jù)真實的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費用的收益期限及其因果關(guān)系，從而正確地歸集和分配各種費用，另一方面在費用的歸集和分配過程中要遵循相關(guān)性會計原則的要求，遵守國家的相關(guān)法律及規(guī)章制度的要求。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計入成本計算對象的費用，應(yīng)按成本計算對象和成本項目分別設(shè)置和登記費用、成本明細(xì)分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的各種費用進(jìn)行登記，以便于為進(jìn)行成本計算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成情況。以上我們介紹了成本計算的基本程序，一個完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。在這些程序中，其主要的環(huán)節(jié)是確定成本計算對象、確定成本計算期、確定成本項目、歸集和分配費用等。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程主要成本的計算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程一般要經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。不同的階段要計算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計算主營業(yè)務(wù)成本等。以下我們將簡要地介紹原材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）的基本計算方法關(guān)于成本計算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在《成本會計》課程中專門進(jìn)行介紹。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計入原材料采購成本的各種費用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構(gòu)成。用公式表示為：原材料采購成本=買價+其他采購費用這里的買價和采購費用構(gòu)成材料采購成本的成本項目，其具體內(nèi)容