【正文】 費(fèi)用在受益對(duì)象之間合理分配。（三）重要性原理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的共同性費(fèi)用中，有時(shí)有些共同性費(fèi)用一方面由于與受益對(duì)象的受益關(guān)系并不十分明顯，另一方面費(fèi)用的金額也不大，將這種共同性費(fèi)用按受益原理計(jì)入受益對(duì)象的成本，一是不易確定客觀的分配方法，二是這種費(fèi)用計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響不大。因此，在會(huì)計(jì)中，只把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費(fèi)用金額較大，計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費(fèi)用，才按受益關(guān)系計(jì)入受益對(duì)象的成本；把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系不十分明顯，費(fèi)用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費(fèi)用計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響不大的共同性費(fèi)用，不計(jì)入相應(yīng)受益對(duì)象的成本。四、成本計(jì)算的基本要求為了正確、及時(shí)地計(jì)算成本，有關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強(qiáng)成本核算的要求，由國(guó)家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理?xiàng)l例、所得稅實(shí)施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。具體而言，成本開支范圍是指哪些費(fèi)用允許列入成本，哪些費(fèi)用不允許列入成本的相關(guān)規(guī)定。成本開支范圍的基本內(nèi)容是：一切與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用范圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標(biāo)準(zhǔn)也不易確定，一般不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)某些費(fèi)用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計(jì)提職工福利費(fèi)的比例和交際應(yīng)酬費(fèi)的提取比例等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，在合法的前提下展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣既能保證成本、費(fèi)用的真實(shí)性，內(nèi)容的一致性，具有分析對(duì)比的可能性，又能正確地計(jì)算企業(yè)的損益，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，提供真實(shí)、正確、有用的會(huì)計(jì)信息。（二）劃清支出、費(fèi)用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。對(duì)發(fā)生的收益性支出應(yīng)計(jì)入本年度的有關(guān)成本、費(fèi)用，對(duì)發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆?jì)入若干年度的有關(guān)成本、費(fèi)用。應(yīng)分清成本與費(fèi)用的界限。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟(jì)利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計(jì)算對(duì)象上去的費(fèi)用。如前所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，并非全部計(jì)入成本，有一部分是作為期間費(fèi)用，列做當(dāng)期損益的。因此，為保證成本資料的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息的有用性，在成本計(jì)算時(shí)，要嚴(yán)格劃清成本與費(fèi)用的界限。此外，還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限，嚴(yán)格區(qū)分不同受益對(duì)象的成本界限，嚴(yán)格區(qū)分在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會(huì)計(jì)期間合理劃分跨期費(fèi)用，即正確處理預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。在成本計(jì)算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)將其作為待攤費(fèi)用在各個(gè)受益期采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙?，而不能將受益期包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的待攤費(fèi)用計(jì)入一個(gè)會(huì)計(jì)期間。對(duì)于雖未支付但應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的成本和費(fèi)用中，等到實(shí)際支付時(shí)就不再列為成本費(fèi)用，應(yīng)杜絕假借待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤提方法，人為地調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用水平，導(dǎo)致成本費(fèi)用的不真實(shí)，進(jìn)而影響到經(jīng)營(yíng)成果正確性的錯(cuò)誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作要正確、及時(shí)地計(jì)算成本，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的正確性和及時(shí)性。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計(jì)算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等。只有做好了成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，才能保證成本計(jì)算的正確。（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法我們知道，費(fèi)用發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織形式的不同，費(fèi)用匯總、分配的方法和程序也就不同，所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。某種方法一經(jīng)確定，在會(huì)計(jì)環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的類型的特點(diǎn)和管理的要求等兩個(gè)方面。成本計(jì)算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié) 成本計(jì)算的一般程序 不同的成本計(jì)算對(duì)象，需要采用不同的成本計(jì)算方法，但不論那種成本計(jì)算方法，它們?cè)谟?jì)算的基本程序方面，一般還是相同的。概括來(lái)講成本計(jì)算應(yīng)包括以下幾個(gè)基本步驟：一、收集、整理成本計(jì)算資料成本計(jì)算資料的收集、整理是進(jìn)行成本計(jì)算的前提，完整、正確地提供計(jì)算數(shù)據(jù)，是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用的各種原材料、各項(xiàng)費(fèi)用支出、工時(shí)動(dòng)力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫(kù)、出庫(kù)等，都要根據(jù)各項(xiàng)活動(dòng)的特點(diǎn)，分別取得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一手資料，是成本計(jì)算所需的原始記錄。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時(shí)，直接影響到成本計(jì)算的正確性和及時(shí)性。所以，成本計(jì)算資料的收集、整理工作非常重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計(jì)算的依據(jù)。成本計(jì)算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費(fèi)或轉(zhuǎn)出價(jià)值資料、待攤費(fèi)用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費(fèi)用的提取方面的資料等等。二、確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象，就是承擔(dān)和歸集費(fèi)用的對(duì)象，即費(fèi)用的受益對(duì)象，它是費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟囊罁?jù)，是整個(gè)成本計(jì)算活動(dòng)的中心和最終歸屬點(diǎn)。一切成本計(jì)算方法的選擇、成本計(jì)算過程的組織，都必須以能準(zhǔn)確、合理地計(jì)算最終成本為出發(fā)點(diǎn)。各個(gè)企業(yè)單位的成本計(jì)算對(duì)象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。對(duì)于制造業(yè)來(lái)講，一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；可以是一個(gè)單獨(dú)的產(chǎn)品或項(xiàng)目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項(xiàng)目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。確定成本計(jì)算對(duì)象的基本要求是所計(jì)算的成本必須是有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)主要的產(chǎn)品，應(yīng)從細(xì)確定成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計(jì)算對(duì)象?？傊髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合自身的具體情況，確定成本計(jì)算對(duì)象，以便正確及時(shí)地歸集和分配費(fèi)用，計(jì)算成本，加強(qiáng)成本管理和控制，落實(shí)成本責(zé)任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。三、確定成本計(jì)算期要及時(shí)取得成本方面的會(huì)計(jì)信息，就必須及時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，這就要解決在什么時(shí)候計(jì)算成本，多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本的問題，也就是要確定成本計(jì)算期。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期，是較為合理的。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長(zhǎng)，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來(lái)計(jì)算成本，將影響會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)地取得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來(lái)計(jì)算成本，將使成本計(jì)算很頻繁，影響會(huì)計(jì)核算效率。所以，成本計(jì)算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。如何確定成本計(jì)算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和管理要求。如企業(yè)采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時(shí)，可以把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計(jì)算期；如果企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是經(jīng)常反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了及時(shí)取得成本指標(biāo)，加強(qiáng)成本計(jì)劃管理，一般以一個(gè)月作為產(chǎn)品成本計(jì)算期。四、確定成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本的計(jì)算，是生產(chǎn)費(fèi)用形成和分配的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。按各項(xiàng)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分，可分為反映活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、提取的職工福利費(fèi)等；反映勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、燃料等；反映勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等；其他用貨幣資金支付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、利息支出等。生產(chǎn)費(fèi)用按支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分類，在會(huì)計(jì)上稱為費(fèi)用要素，它表明了企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費(fèi)用，數(shù)額是多少，可以用來(lái)分析企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的支出水平。但是這種分類不能與成本計(jì)算對(duì)象聯(lián)系起來(lái)說(shuō)明生產(chǎn)費(fèi)用的用途，為了取得更多的會(huì)計(jì)信息，還要將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，在會(huì)計(jì)上稱為成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等。借助于成本項(xiàng)目，可以清楚地了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)一定對(duì)象的成本項(xiàng)目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費(fèi)用 正確地歸集和分配各種費(fèi)用，是正確地進(jìn)行成本計(jì)算的前提。它一方面要求根據(jù)真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費(fèi)用的收益期限及其因果關(guān)系，從而正確地歸集和分配各種費(fèi)用，另一方面在費(fèi)用的歸集和分配過程中要遵循相關(guān)性會(huì)計(jì)原則的要求，遵守國(guó)家的相關(guān)法律及規(guī)章制度的要求。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計(jì)算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶，對(duì)不同成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行登記，以便于為進(jìn)行成本計(jì)算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。七、編制成本計(jì)算表各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象所歸集的各種費(fèi)用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計(jì)算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成情況。以上我們介紹了成本計(jì)算的基本程序，一個(gè)完整的成本計(jì)算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。在這些程序中，其主要的環(huán)節(jié)是確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本計(jì)算期、確定成本項(xiàng)目、歸集和分配費(fèi)用等。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程主要成本的計(jì)算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程一般要經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。不同的階段要計(jì)算不同對(duì)象的成本，即供應(yīng)過程要計(jì)算存貨（以原材料采購(gòu)成本的計(jì)算最具代表性）采購(gòu)成本，生產(chǎn)過程要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。以下我們將簡(jiǎn)要地介紹原材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算方法關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在《成本會(huì)計(jì)》課程中專門進(jìn)行介紹。一、原材料采購(gòu)成本的計(jì)算計(jì)算原材料采購(gòu)成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計(jì)算對(duì)象，并在“物資采購(gòu)”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購(gòu)成本的各種費(fèi)用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購(gòu)成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各種原材料的總成本和單位成本。 （一）原材料采購(gòu)成本的構(gòu)成原材料的采購(gòu)成本一般由買價(jià)和其他采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。用公式表示為：原材料采購(gòu)成本=買價(jià)+其他采購(gòu)費(fèi)用這里的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成材料采購(gòu)成本的成本項(xiàng)目，其具體內(nèi)容