【正文】 應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。表5—5 物資采購成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買 價22230056320278620其他采購費用11700528016980采購成本23400061600295600企業(yè)編制“物資采購成本計算表”的目的就是為了計算購入材料的總成本和單位成本。為了進行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發(fā)票、運費單據(jù)以及入庫單等。但是這種分類不能與成本計算對象聯(lián)系起來說明生產(chǎn)費用的用途，為了取得更多的會計信息，還要將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類。各個企業(yè)單位的成本計算對象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。（四）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作要正確、及時地計算成本，做好各項基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的正確性和及時性。成本開支范圍的基本內(nèi)容是：一切與營業(yè)活動有關(guān)的支出，都應(yīng)計入企業(yè)的成本、費用。成本計算的基本原理可以概括為以下幾點：（一）直接受益直接分配原理。這里所說的對象可以是我們熟知的制成品，也可以是一種服務(wù)，還可以是一種作業(yè)。2．成本是決定商品價格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競爭能力的條件商品價格是影響商品銷售和企業(yè)盈利的重要因素之一。構(gòu)成成本的物化勞動和活勞動的消耗，按受益對象不同，又可以具體分為三個部分：一是用于工程建造，形成固定資產(chǎn)；二是用于存貨的制造，形成各種存貨；三是用于包括上述兩者在內(nèi)的日常經(jīng)營活動，形成期間費用。成本計算的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果即利潤的確定是否正確的問題。償付性支出與費用核算沒有直接關(guān)系，而耗用性支出或遲或早都將轉(zhuǎn)化為費用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，對于某一個確定的會計期間而言，費用既包括本期間發(fā)生的收益性支出，也包括在本會計期間受益的資本性支出；關(guān)于費用和成本，我們在上一章生產(chǎn)過程核算的開篇已作過探討，雖然成本和費用都是支付或耗費的資產(chǎn)，但成本不等于費用，當期的成本不一定是當期的費用，如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品處于庫存期間就不能確認為費用，只有在銷售這些產(chǎn)品的期間才能作為產(chǎn)品銷售成本確認為費用，這一點通過公式“期初產(chǎn)成品成本+本期完工產(chǎn)成品成本期末產(chǎn)成品成本=本期銷售產(chǎn)成品成本（本期費用）”就可以得到進一步的理解。在對各種方案進行決策時，經(jīng)濟效益是選擇某種方案必須予以考慮的主要因素之一。通過成本計算，確定本期費用支出水平，并將其與其他會計期間的費用支出水平進行對比，揭露企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，獎優(yōu)罰劣，以便及時采取有效措施，改善經(jīng)營管理，最大限度地降低費用支出。（二）共同受益間接分配原理。對發(fā)生的收益性支出應(yīng)計入本年度的有關(guān)成本、費用，對發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分攤計入若干年度的有關(guān)成本、費用。第二節(jié) 成本計算的一般程序 不同的成本計算對象，需要采用不同的成本計算方法，但不論那種成本計算方法，它們在計算的基本程序方面，一般還是相同的。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期，是較為合理的。以上我們介紹了成本計算的基本程序，一個完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算?，F(xiàn)舉例說明原材料采購成本的計算方法如下：【例5—1】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：1．5月8日賒購甲材料4800千克，發(fā)票注明單價28．5元，乙材料1600千克，單價12．8元，供應(yīng)單位代墊運雜費9600元。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。表5—7 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用A650001500002100027000B1800012000016800合 計8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。3． 目的：練習材料采購業(yè)務(wù)的會計處理。5． 目的：練習材料采購業(yè)務(wù)的核算以及材料采購成本表的編制。7． 目的：練習制造費用的分配以及有關(guān)成本的計算。（10）上述鐵頭驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損壞一包計2000個，經(jīng)查應(yīng)由鐵路部門負責，已向鐵路部門要求賠償。資料：京連股份公司2004年9月份有關(guān)產(chǎn)品成本資料如下：（1）本月生產(chǎn)費用總額為2000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料費與直接人工費的比例為4∶1；（3）期初庫存材料成本相當于期末庫存材料成本的50%，本期購入材料1600000元；（4）本月制造費用中間接材料、間接人工和其他費用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本是本月生產(chǎn)費用的1．2倍。（7） 用銀行存款支付從黎民工廠購入材料的買價及運雜費，其中A60泡殼80萬只，每萬只500元，三管2000千克，每千克8元，外地運雜費200元。本月完工產(chǎn)品數(shù)量及直接材料費用分別為： 產(chǎn)品名稱 完工數(shù)量（件） 直接材料 A產(chǎn)品 123200 502240元 B產(chǎn)品 80000 240000元 C產(chǎn)品 40000 140000元（3）本月完工產(chǎn)品的直接人工費用共計620000元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配，其中A、B、6；（4）本月的制造費用以本期發(fā)生的直接人工費用為標準進行分配；（5）本月售出B產(chǎn)品76000件，C產(chǎn)品50000件，C產(chǎn)品有期初庫存20000件，單位成本為24元，而A、B產(chǎn)品月初均無庫存。要求：編制本月購入材料的會計分錄。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年9月份的有關(guān)資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額316000元；庫存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。關(guān)于這些計價方法的具體內(nèi)容我們將在第九章介紹。這些具體的成本計算方法，將在《成本會計》課程中講述，本課程不再涉及。4400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計算計算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計算期，產(chǎn)品成本計算，通常是定期按月進行的。原材料的買價，一般屬于直接費用，應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本；其他采購費用中，凡是能直接分清受益對象的，也應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本。五、正確地歸集和分配各種費用 正確地歸集和分配各種費用，是正確地進行成本計算的前提。對主要的產(chǎn)品，應(yīng)從細確定成本計算對象，對一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計算對象。（五）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ覀冎?，費用發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點和生產(chǎn)組織形式的不同，費用匯總、分配的方法和程序也就不同，所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營特點和生產(chǎn)組織方式的成本計算方法進行成本計算。費用開支標準是指對某些費用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。也就是說，某種經(jīng)營活動的經(jīng)營成果是該種經(jīng)營活動中所支付費用的受益對象。所以，生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算就成為成本計算的中心內(nèi)容。如果商品成本高于同類商品的社會平均成本，為了獲取適當?shù)睦麧櫍贫ǖ纳唐穬r格相應(yīng)也會高于同類商品的社會平均價格，這可能使商品銷售失去競爭力，反之，如果商品成本低于同類商品的社會平均成本，制定的商品價格就可以低于同類商品的社會平均價格，從而使商品銷售具有競爭力，也可以獲取相應(yīng)的利潤。相關(guān)存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為相關(guān)費用，或作為主營業(yè)務(wù)成本，由當期收益抵減。成本計算在會計核算方法體系中，成本計算無疑是非常重要的一個環(huán)節(jié)。當上述前兩種支出按一定的計算對象歸集，計入相應(yīng)資產(chǎn)的價值，就成為新增資產(chǎn)的成本。因此，商品成本是決定商品價格的基礎(chǔ)，也是影響產(chǎn)品競爭能力的基本條件。（二）成本計算的意義1．進行成本計算，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行和完成情況。如為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的原材料費用的受益對象就是該種產(chǎn)品。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應(yīng)酬費的提取比例等。某種方法一經(jīng)確定，在會計環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應(yīng)經(jīng)常變動?？傊?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合自身的具體情況，確定成本計算對象，以便正確及時地歸集和分配費用，計算成本，加強成本管理和控制，落實成本責任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。它一方面要求根據(jù)真實的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費用的收益期限及其因果關(guān)系，從而正確地歸集和分配各種費用，另一方面在費用的歸集和分配過程中要遵循相關(guān)性會計原則的要求，遵守國家的相關(guān)法律及規(guī)章制度的要求。 根據(jù)共同受益間接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的其他采購費用中，凡是不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會導(dǎo)致原材料采購成本不實的其他采購費用，可以按原材料的重量、買價、體積等作為分配標準，采用一定的分配方法，間接計入相應(yīng)原材料的采購成本。對于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期；其次，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用直接計入或分配計入各相應(yīng)產(chǎn)品，計算其制造總成本和單位成本?，F(xiàn)舉例說明產(chǎn)品制造成本的簡單計算方法。為了進行商品銷售成本的計算，就需要加強對商品實際成本的核算，按照商品的種類等收集和整理有關(guān)的成本核算資料。（2）本月有關(guān)項目的發(fā)生額分別為：生產(chǎn)工人工資640000元，車間管理人員工資200000元，廠部行政管理人員工資120000元；本月購入材料920000元，車間一般性消耗材料144000元（本月發(fā)出的材料均用于車間產(chǎn)品的生產(chǎn)和一般性消耗）；本月銷售產(chǎn)品的收入2560000元；本月發(fā)生的折舊費計65600元，其中機器設(shè)備折舊費32000元，車間用房的折舊費24000元，廠部辦公用房折舊費9600元；本月發(fā)生的利息費用6000元；本月發(fā)生的銷售產(chǎn)品的廣告費40000元；本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的稅金128000元；本月發(fā)生的保險費等計為20000元。4． 目的：練習材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法。要求：（1）計算A、B、C三種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本；（2）計算B、