【正文】 的是平均單位成本的確定問題，我們知道，企業(yè)的庫存商品往往是多批次入庫的，不同批次入庫的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計算銷售商品的成本時，以哪一個單位成本為準(zhǔn)呢？在實際工作中可以采用“加權(quán)平均法”、 “移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等計價方法確定商品的單位成本。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項目內(nèi)。計算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。3．其他直接支出。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買乙材料2800千克，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。 （二）材料采購成本的計算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計入采購對象的成本。不同的階段要計算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計算主營業(yè)務(wù)成本等。借助于成本項目，可以清楚地了解費用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點和管理要求。確定成本計算對象的基本要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。只有做好了成本核算的各項基礎(chǔ)工作，才能保證成本計算的正確。如前所述，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當(dāng)期損益的。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標(biāo)準(zhǔn)也不易確定，一般不計入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當(dāng)期損益。它首先應(yīng)確定可供分配的共同性費用總額和分配標(biāo)準(zhǔn)，然后按一定的方法將可供分配的共同性費用在受益對象之間合理分配。在某種經(jīng)營活動中支付費用，目的是為了在這種經(jīng)營活動中獲取合理的經(jīng)營成果?？偠灾_地進(jìn)行成本計算，對不斷地改進(jìn)企業(yè)的成本管理工作，爭取以更少的資源耗費，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會增加更多的財富，具有重要的意義。由于制造業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過程，材料完成了采購過程之后要進(jìn)入生產(chǎn)過程，可以說材料采購成本的計算是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算所做的必要準(zhǔn)備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用支出確定的，同樣可以說產(chǎn)品銷售成本的計算是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的必要補(bǔ)充。因此，在對各種備選方案進(jìn)行選擇、決策時，必須把成本作為一個重要的因素進(jìn)行考慮，從成本的角度對備選方案進(jìn)行評價選擇。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價格的高低，關(guān)系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關(guān)系到企業(yè)是否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營的問題。支出、成本、費用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反映。第一種支出一般形成長期資產(chǎn)的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費用，由于沒有明確的受益對象，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部計入相應(yīng)的會計期間，直接作為當(dāng)期損益。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第1號概念結(jié)構(gòu)中將其表達(dá)為“成本是經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。通過會計等式“收入費用=利潤”，結(jié)合前一章的內(nèi)容，我們應(yīng)該看出，幾乎所有費用的確定，都離不開成本計算。按照馬克思的觀點，成本等于產(chǎn)品價值中的C+V，是產(chǎn)品耗費的補(bǔ)償價值。為了更好地理解成本概念，我們在這里從狹義的角度簡要地說明一下成本、費用和支出的關(guān)系。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的主要標(biāo)志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營的必要條件。3．成本是企業(yè)進(jìn)行決策，核算經(jīng)濟(jì)效益的重要因素企業(yè)管理者在履行受托責(zé)任，完成管理任務(wù)時，必須對經(jīng)營活動中涉及的重大問題進(jìn)行決策。企業(yè)的經(jīng)營管理工作涉及到很多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動力等資產(chǎn)的消耗水平，機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物的利用情況，勞動生產(chǎn)率的高低，人、財、物組織的是否合理，供、產(chǎn)、銷是否銜接等等，最終都會反映到產(chǎn)品成本上來。通過成本計算，可以取得企業(yè)的實際成本資料，并據(jù)以確定實際成本同計劃成本的差異，考核成本計劃的執(zhí)行和完成情況，分析成本升降的原因，可以進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如材料采購成本的計算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法就有很多的不同之處。當(dāng)可以直接確定某種費用是為某項經(jīng)營活動發(fā)生時，我們稱這種費用為該成本計算對象的直接費用。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關(guān)系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關(guān)系不十分明顯，費用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應(yīng)受益對象的成本。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，在合法的前提下展開經(jīng)營活動，這樣既能保證成本、費用的真實性，內(nèi)容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正確地計算企業(yè)的損益，真實地反映企業(yè)的財務(wù)成果，提供真實、正確、有用的會計信息。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預(yù)提費用和待攤費用。計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)經(jīng)營的類型的特點和管理的要求等兩個方面。成本計算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費或轉(zhuǎn)出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費用的提取方面的資料等等。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進(jìn)行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要確定成本計算期。企業(yè)發(fā)生的各項費用，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計入成本計算對象的費用，應(yīng)按成本計算對象和成本項目分別設(shè)置和登記費用、成本明細(xì)分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的各種費用進(jìn)行登記，以便于為進(jìn)行成本計算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計入原材料采購成本的各種費用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細(xì)賬中，見表5—表5—2。 （一）產(chǎn)品成本項目的確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在計入相應(yīng)產(chǎn)品成本時，是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集，計入相應(yīng)的成本項目。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、機(jī)物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護(hù)費等。【例5—2】京連股份公司2004年5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用= 120000=12000 (元)根據(jù)上述計算結(jié)果，分別登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)項目內(nèi)，見表 5—表5—9。以下舉例說明主營業(yè)務(wù)成本的計算方法：【例5—3】京連股份公司2004年5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。（2） 用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。公司適用的所得稅稅率為33%，職工福利費按14%的比例提取。乙、丙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本及差異額。資料：京連股份公司2004年11月份有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)生的生產(chǎn)費用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料和直接人工費用的比例為4∶1； （3）期初庫存材料相當(dāng)于期末庫存材料的50%，本期購入材料共800000元；（4）本月制造費用中間接材料、間接人工和其他費用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）。（運雜費按重量分配）。（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）。（2） 向黎民工廠購入A60泡殼50萬只，每萬只500元，三管5000千克，每千克8元，材料均已驗收入庫（）。（8） 本月從浦東工廠購入的三絲材料驗收入庫。資料：京連股份公司下屬的大通工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2004年10月份有關(guān)資料如下：期初在產(chǎn)品成本資料 產(chǎn)品名稱 直接材料直接工資其他直接支出 制造費用 合計 A 9000 6000 1600 2400 19000 B 20000 14000 5200 1200051200 合計 29000 20000 6800 1440070200本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下：（1）倉庫發(fā)出材料，用途如下： 甲材料 乙材料 A產(chǎn)品耗用 12000元 8000元 B產(chǎn)品耗用 25000元 15000元車間一般耗用 4000元 800元（2）本月應(yīng)付職工工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 36000 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 64000 車間管理人員工資 16000（3）按各自工資總額的14%計提職工福利費；（4）用銀行存款支付車間辦公費2000元，水電費1760元；（5）攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備租金2000元；（6）預(yù)提車間設(shè)備修理費1200元；（7）計提車間用設(shè)備折舊2000元；（8）將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例分配計入A、B產(chǎn)品制造成本；（9）本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品20臺、B產(chǎn)品50臺完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本，假設(shè)沒有期末在產(chǎn)品。40 /