【正文】 以，成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的主要指標(biāo)之一，是計(jì)量經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)并確定補(bǔ)償勞動(dòng)耗費(fèi)尺度的重要工具。償付性支出與費(fèi)用核算沒有直接關(guān)系，而耗用性支出或遲或早都將轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，對(duì)于某一個(gè)確定的會(huì)計(jì)期間而言，費(fèi)用既包括本期間發(fā)生的收益性支出，也包括在本會(huì)計(jì)期間受益的資本性支出；關(guān)于費(fèi)用和成本，我們?cè)谏弦徽律a(chǎn)過程核算的開篇已作過探討，雖然成本和費(fèi)用都是支付或耗費(fèi)的資產(chǎn)，但成本不等于費(fèi)用，當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用，如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品處于庫存期間就不能確認(rèn)為費(fèi)用，只有在銷售這些產(chǎn)品的期間才能作為產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)為費(fèi)用，這一點(diǎn)通過公式“期初產(chǎn)成品成本+本期完工產(chǎn)成品成本期末產(chǎn)成品成本=本期銷售產(chǎn)成品成本（本期費(fèi)用）”就可以得到進(jìn)一步的理解。一般而言，資產(chǎn)的價(jià)值包括已耗生產(chǎn)資料（勞動(dòng)手段和勞動(dòng)資料）的轉(zhuǎn)移價(jià)值、支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬、勞動(dòng)者為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)額三部分，前兩部分是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)，是構(gòu)成成本的基礎(chǔ)。成本計(jì)算的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果即利潤(rùn)的確定是否正確的問題。本章將以制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為例，闡述材料采購成本、產(chǎn)品制造成本和產(chǎn)品銷售成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算原理和一般程序。構(gòu)成成本的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，按受益對(duì)象不同，又可以具體分為三個(gè)部分：一是用于工程建造，形成固定資產(chǎn)；二是用于存貨的制造，形成各種存貨；三是用于包括上述兩者在內(nèi)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成期間費(fèi)用。也就是說，產(chǎn)品在庫存期間是企業(yè)的資產(chǎn)，只有在銷售時(shí)才能轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用。2．成本是決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的條件商品價(jià)格是影響商品銷售和企業(yè)盈利的重要因素之一。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的核心是產(chǎn)品的成本問題。這里所說的對(duì)象可以是我們熟知的制成品，也可以是一種服務(wù)，還可以是一種作業(yè)。3．進(jìn)行成本計(jì)算，可以為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)提供必要的參考數(shù)據(jù)。成本計(jì)算的基本原理可以概括為以下幾點(diǎn)：（一）直接受益直接分配原理。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是交叉進(jìn)行的，因此，有的費(fèi)用是為了若干受益計(jì)算對(duì)象而共同發(fā)生的，應(yīng)由相應(yīng)的若干個(gè)受益計(jì)算對(duì)象來共同承擔(dān)，會(huì)計(jì)上把這種由若干受益計(jì)算對(duì)象共同承擔(dān)的費(fèi)用稱為共同性費(fèi)用。成本開支范圍的基本內(nèi)容是：一切與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。應(yīng)分清成本與費(fèi)用的界限。（四）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作要正確、及時(shí)地計(jì)算成本，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的正確性和及時(shí)性。概括來講成本計(jì)算應(yīng)包括以下幾個(gè)基本步驟：一、收集、整理成本計(jì)算資料成本計(jì)算資料的收集、整理是進(jìn)行成本計(jì)算的前提，完整、正確地提供計(jì)算數(shù)據(jù)，是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。各個(gè)企業(yè)單位的成本計(jì)算對(duì)象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長(zhǎng)，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計(jì)算成本，將影響會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)地取得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計(jì)算成本，將使成本計(jì)算很頻繁，影響會(huì)計(jì)核算效率。但是這種分類不能與成本計(jì)算對(duì)象聯(lián)系起來說明生產(chǎn)費(fèi)用的用途，為了取得更多的會(huì)計(jì)信息，還要將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。在這些程序中，其主要的環(huán)節(jié)是確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本計(jì)算期、確定成本項(xiàng)目、歸集和分配費(fèi)用等。為了進(jìn)行材料采購成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費(fèi)用支出的核算，按照材料采購成本項(xiàng)目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)以及入庫單等。2．5月15日現(xiàn)購甲材料3000千克，發(fā)票注明價(jià)款85500元，增值稅14535元。表5—5 物資采購成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買 價(jià)22230056320278620其他采購費(fèi)用11700528016980采購成本23400061600295600企業(yè)編制“物資采購成本計(jì)算表”的目的就是為了計(jì)算購入材料的總成本和單位成本。2．直接工資。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。B在產(chǎn)品成本按定額成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算方法和結(jié)果如下：B在產(chǎn)品成本： 直接材料=15010=1500直接工資=100010=10000其他直接支出=14010=1400制造費(fèi)用=11010=1100 合計(jì) 14000（元） B產(chǎn)成品總成本： 直接材料=2000+18000—1500=18500直接工資=15000+120000—10000=125000其他直接支出=2100+16800—1400=17500制造費(fèi)用=900+12000—1100=11800合計(jì) 172800（元）根據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算表中各種產(chǎn)品的總成本資料，就可以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是指已銷售商品的制造成本。A、B兩種商品的成本資料見表5—1表5—12。（4） 賒購下列材料： 甲材料 500千克 單價(jià)28元 乙材料 900千克 單價(jià)12元（5） 用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。資料：京連股份公司所屬某公司的原材料按計(jì)劃成本核算，2004年10月份公司有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)如下：（1）公司賒購甲材料3000千克，總價(jià)款192000元，增值稅32640元。該批材料在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200千克，經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗。資料：京連股份公司2004年10月份發(fā)生下列材料購入業(yè)務(wù)：（1）購入甲材料400千克，單價(jià)300元，外地運(yùn)費(fèi)3600元，增值稅10200元，款項(xiàng)通過銀行支付。 6．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本的確定。資料：京連股份公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為72550元，本月發(fā)生材料費(fèi)146000元，生產(chǎn)工人工資67500元，月末在產(chǎn)品成本25000元，完工產(chǎn)品數(shù)量200件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)84528元，生產(chǎn)工人工資44800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量500件，本月共發(fā)生制造費(fèi)用336900元。（4） 銀行通知，向浦東金屬材料廠購入的三絲材料款已全部支付，購入的材料包括：鎢絲400萬米，每萬米200元，紫銅絲350千克，每千克12元，鉑絲50萬米，每萬米250元（鎢絲每千米160克，鉑絲每千米100克）。（11）用銀行存款120元支付本月購入的三絲外地運(yùn)雜費(fèi)。資料：京連股份公司所屬某分公司2004年3月份的商品銷售情況如下： 一月份 二月份 三月份 賒銷 150000元 200000元 225000元 現(xiàn)銷 25000元 10000元 27500元 商品銷售收入總額 175000元 210000元 252500元該公司庫存商品均按購入時(shí)的發(fā)票價(jià)格加25%銷售，每個(gè)月的期初結(jié)存商品成本為當(dāng)月銷售商品成本的40%。11．目的：練習(xí)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。（13）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月購入材料的采購成本。（6） 公出人員出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)4500元，余額退回現(xiàn)金。8． 目的：練習(xí)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和生產(chǎn)成本的計(jì)算及其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。甲、乙兩種在產(chǎn)品的費(fèi)用比例為2∶3；（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用為1802240元，月末三種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品。（2）購入乙材料1000千克，單價(jià)196元，外地運(yùn)雜費(fèi)4900元，增值稅率17%，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗20千克，經(jīng)查系運(yùn)輸途中合理損耗，款項(xiàng)未付。結(jié)轉(zhuǎn)丁材料的采購成本及差異額。材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本及差異額。 要求：（1）設(shè)置“物資采購”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）； （2）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶； （3）編制甲、乙、丙材料采購成本計(jì)算表； 2．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。A產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=603460=207600(元)B產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=753450=258750(元)綜合以上材料采購成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和商品銷售成本的計(jì)算過程，我們可以將其基本程序結(jié)合賬戶例示如圖5—2所示：物資采購 原材料等賬戶 生產(chǎn)成本 庫存商品 直接材料 直接工資 應(yīng)付工資 其他支出 制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 現(xiàn)金、銀行存款 制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 累計(jì)折舊圖5—2 成本計(jì)算基本程序圖思考題1．如何理解成本的含義？費(fèi)用與成本之間的關(guān)系如何？2．成本計(jì)算的基本原理的具體內(nèi)容有哪些？3．成本計(jì)算的基本要求是什么？怎樣劃分支出、費(fèi)用和成本的界限？4．成本計(jì)算的一般程序有哪些？5．材料采購成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？6．產(chǎn)品制造成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？7．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目有哪些？8．確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有哪些？9．如何計(jì)算確定產(chǎn)品銷售成本？練習(xí)題1． 目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的處理、材料采購成本計(jì)算表的編制。這里需要注意