【正文】 可以把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計(jì)算期；如果企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是經(jīng)常反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了及時(shí)取得成本指標(biāo)，加強(qiáng)成本計(jì)劃管理，一般以一個(gè)月作為產(chǎn)品成本計(jì)算期。五、正確地歸集和分配各種費(fèi)用 正確地歸集和分配各種費(fèi)用，是正確地進(jìn)行成本計(jì)算的前提。以下我們將簡要地介紹原材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算方法關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在《成本會計(jì)》課程中專門進(jìn)行介紹。原材料的買價(jià)，一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本；其他采購費(fèi)用中，凡是能直接分清受益對象的，也應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本。乙材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2880元。4400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算計(jì)算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計(jì)算期，產(chǎn)品成本計(jì)算，通常是定期按月進(jìn)行的。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費(fèi)用等。這些具體的成本計(jì)算方法，將在《成本會計(jì)》課程中講述，本課程不再涉及。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目內(nèi)。關(guān)于這些計(jì)價(jià)方法的具體內(nèi)容我們將在第九章介紹。資料：京連股份公司的原材料按實(shí)際成本核算，購入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)偅鲋刀惗惵蕿?7%。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年9月份的有關(guān)資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額316000元；庫存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，購買乙、丙材料，其中乙材料總價(jià)款700000元，丙材料總價(jià)款300000元，增值稅率17%。要求：編制本月購入材料的會計(jì)分錄。（3）購入甲材料1600千克，丙材料2000千克，發(fā)票注明甲材料價(jià)款168000元，丙材料價(jià)款76000元，增值稅率17%。本月完工產(chǎn)品數(shù)量及直接材料費(fèi)用分別為： 產(chǎn)品名稱 完工數(shù)量（件） 直接材料 A產(chǎn)品 123200 502240元 B產(chǎn)品 80000 240000元 C產(chǎn)品 40000 140000元（3）本月完工產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用共計(jì)620000元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中A、B、6；（4）本月的制造費(fèi)用以本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；（5）本月售出B產(chǎn)品76000件，C產(chǎn)品50000件，C產(chǎn)品有期初庫存20000件，單位成本為24元，而A、B產(chǎn)品月初均無庫存。資料：京連股份公司下屬的光明燈泡廠是一家生產(chǎn)普通燈泡的企業(yè)，其燈泡是由鐵頭、泡殼、三管和三絲（燈絲、導(dǎo)絲、鉑絲）裝配而成。（7） 用銀行存款支付從黎民工廠購入材料的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)，其中A60泡殼80萬只，每萬只500元，三管2000千克，每千克8元，外地運(yùn)雜費(fèi)200元。 要求： （1）編制本月業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；（2）編制本月購入材料的采購成本計(jì)算表；（3）各種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)按照材料的重量進(jìn)行分配。資料：京連股份公司2004年9月份有關(guān)產(chǎn)品成本資料如下：（1）本月生產(chǎn)費(fèi)用總額為2000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)的比例為4∶1；（3）期初庫存材料成本相當(dāng)于期末庫存材料成本的50%，本期購入材料1600000元；（4）本月制造費(fèi)用中間接材料、間接人工和其他費(fèi)用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本是本月生產(chǎn)費(fèi)用的1．2倍。10．目的：練習(xí)商品銷售成本的確定。（10）上述鐵頭驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞一包計(jì)2000個(gè)，經(jīng)查應(yīng)由鐵路部門負(fù)責(zé)，已向鐵路部門要求賠償。（3） 向黎民工廠購入的材料共同應(yīng)該負(fù)擔(dān)的外地運(yùn)雜費(fèi)共300元，支票支付。7． 目的：練習(xí)制造費(fèi)用的分配以及有關(guān)成本的計(jì)算。 要求：(1)編制本月業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 (2）根據(jù)上述資料編制甲、乙、丙材料采購成本計(jì)算表。5． 目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的核算以及材料采購成本表的編制。（4）用銀行存款購入丁材料5000千克，發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000元。3． 目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。表5—10 完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表成本項(xiàng)目 A 產(chǎn)品（80件） B 產(chǎn)品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料68100851．2518500370直接工資 17000021251250002500其他直接支出 23800297．517500350制造費(fèi)用 16500206．2511800236合 計(jì)27840034801728003456 上述A、B 完工產(chǎn)品的制造成本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品制造成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本A、B兩種產(chǎn)品制造成本計(jì)算如下： A產(chǎn)品：由于A產(chǎn)品全部完工，沒有在產(chǎn)品，所以其總成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，按成本項(xiàng)目計(jì)算如下：A產(chǎn)品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=20000+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費(fèi)用=1500+15000=16500 合計(jì) 278400（元） B產(chǎn)品：由于60件B產(chǎn)品尚有10件未完工，這樣應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，按一定的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。表5—7 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用A650001500002100027000B1800012000016800合 計(jì)8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。第4項(xiàng)一般為應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接性費(fèi)用，不能或不易直接計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和合理的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。表5—3 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)略12245材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4 物資采購明細(xì)分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)略13345材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購明細(xì)分類賬戶所歸集的費(fèi)用資料，編制材料采購成本計(jì)算表，計(jì)算甲、乙材料的采購成本，見表5—5?，F(xiàn)舉例說明原材料采購成本的計(jì)算方法如下：【例5—1】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：1．5月8日賒購甲材料4800千克，發(fā)票注明單價(jià)28．5元，乙材料1600千克，單價(jià)12．8元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)9600元。用公式表示為：原材料采購成本=買價(jià)+其他采購費(fèi)用這里的買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成材料采購成本的成本項(xiàng)目，其具體內(nèi)容我們在上一章供應(yīng)過程核算業(yè)務(wù)中已做過介紹，此處不再贅述。以上我們介紹了成本計(jì)算的基本程序，一個(gè)完整的成本計(jì)算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。生產(chǎn)費(fèi)用按支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分類，在會計(jì)上稱為費(fèi)用要素，它表明了企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費(fèi)用，數(shù)額是多少，可以用來分析企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的支出水平。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期，是較為合理的。一切成本計(jì)算方法的選擇、成本計(jì)算過程的組織，都必須以能準(zhǔn)確、合理地計(jì)算最終成本為出發(fā)點(diǎn)。第二節(jié) 成本計(jì)算的一般程序 不同的成本計(jì)算對象，需要采用不同的成本計(jì)算方法，但不論那種成本計(jì)算方法，它們在計(jì)算的基本程序方面，一般還是相同的。對于雖未支付但應(yīng)由本會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本會計(jì)期間的成本和費(fèi)用中，等到實(shí)際支付時(shí)就不再列為成本費(fèi)用，應(yīng)杜絕假借待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤提方法，人為地調(diào)節(jié)某個(gè)會計(jì)期間的成本、費(fèi)用水平，導(dǎo)致成本費(fèi)用的不真實(shí)，進(jìn)而影響到經(jīng)營成果正確性的錯(cuò)誤發(fā)生。對發(fā)生的收益性支出應(yīng)計(jì)入本年度的有關(guān)成本、費(fèi)用，對發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆?jì)入若干年度的有關(guān)成本、費(fèi)用。具體而言，成本開支范圍是指哪些費(fèi)用允許列入成本，哪些費(fèi)用不允許列入成本的相關(guān)規(guī)定。（二）共同受益間接分配原理。不同時(shí)期、不同計(jì)算對象的成本在內(nèi)容、構(gòu)成和計(jì)算方法等方面雖說不盡相同，但它們都是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的資源消耗，都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等的要求，將發(fā)生的各項(xiàng)支出按照一定的方法歸集、分配到受益對象上去，它們的計(jì)算原理是相同的。通過成本計(jì)算，確定本期費(fèi)用支出水平，并將其與其他會計(jì)期間的費(fèi)用支出水平進(jìn)行對比，揭露企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以便及時(shí)采取有效措施，改善經(jīng)營管理，最大限度地降低費(fèi)用支出。二、成本計(jì)算的意義（一）成本計(jì)算的概念所謂成本計(jì)算是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照成本計(jì)算對象歸集和分配發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，以確定各該對象的總成本和單位成本的過程。在對各種方案進(jìn)行決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益是選擇某種方案必須予以考慮的主要因素之一。所