【正文】 加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工材料用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工材料成本；凡同加工材料用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目或被確定依6％的征收率計(jì)繳增值稅的特定貨物以及未取得專用發(fā)票或取得不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工材料成本。15．答案：A解析：本題考察的是應(yīng)交增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理。A. 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額B. 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額C. 分配計(jì)入發(fā)出各種材料成本的差異額D. 調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時,調(diào)整增加的計(jì)劃成本E. 調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時,調(diào)整減少的計(jì)劃成本即時練習(xí)題答案一、 單項(xiàng)選擇題1．答案：C 解析：存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存處地點(diǎn)，都應(yīng)視為存貨。A．先進(jìn)先出法B．后進(jìn)先出法C．計(jì)劃成本法D．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法13．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是( )在存貨會計(jì)上的具體運(yùn)用。(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。答案：ACD依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。(期初存貨售價十本期購貨售價)。假設(shè)2000年12月31日甲、乙、丙3種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本20000元,可變現(xiàn)凈值17000元；乙存貨成本30000元,可變現(xiàn)凈值32000元；丙存貨成本56000元,可變現(xiàn)凈值50000元。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。會計(jì)科目設(shè)置“自制半成品”科月。⑨企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。第三節(jié) 其他存貨的核算一、 委托加工材料核算的幾個問題1．發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：原材料/庫存商品2．企業(yè)向受托方支付的加工費(fèi)等 借：委托加工材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款／應(yīng)付賬款3．消費(fèi)稅的處理①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費(fèi)稅。按已收或應(yīng)收的價款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實(shí)際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“原材料”科目。按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。7．優(yōu)缺點(diǎn)①優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對存貨的計(jì)價比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健，有助于保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，避免企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險。個別計(jì)價法①定義：②采用個別計(jì)價法或分批計(jì)價法，需具備的條件：；b,必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實(shí)際成本。這一部分內(nèi)容是歷年考試的熱點(diǎn)，在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容可以是單選或多選題，更容易涉及計(jì)算題。按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價的方法。(4)尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價值入賬,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作、同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。(4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。,應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再分別處理:①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失,從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失,報經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。②包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。②“低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價值損耗。具體賬務(wù)處理比照委托加工材料的核算?？紙鲋更c(diǎn)迷津1．考生一定要清楚代銷品的歸屬問題，現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定主要是為了明確受托者對代銷商品的代銷責(zé)任，而不僅僅是從所有權(quán)轉(zhuǎn)移的角度進(jìn)行考慮的。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財務(wù)與會計(jì)教材:毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。D,出租或出借給購買單位使用的包裝容器、材料而不對外出售的包裝物標(biāo)準(zhǔn)答案:A、E依據(jù):財務(wù)與會計(jì)教材:包裝物核算的范圍。凡是在盤存日法定所有權(quán)歸企業(yè)的一切存貨，不論其是在倉庫內(nèi)、車間內(nèi)、運(yùn)輸途中、出售方的倉庫中，還是正在耗用的，都應(yīng)列作存貨處理；相應(yīng)地，對于法定所有權(quán)已屬購買方的已銷售產(chǎn)品或半成品，即使其仍在本企業(yè)倉庫內(nèi)，也不應(yīng)列作本企業(yè)的存貨處理。A．實(shí)際收到B．支付貨款C．具有法定所有權(quán)D．交付定金或簽訂合同2．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各種存貨的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按( )核算。A. 39600B. 79200C. 39800D. 19000,售價總額為200000元,本月購進(jìn)甲商品的進(jìn)價成本為230000元,售價總額為300000元,本月銷售收入為400000元。5．答案：C 解析：“材料采購”科目是資產(chǎn)類科目,借方登記支付或承付的材料實(shí)際采購成本以及實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異；貸方登記已經(jīng)付款或開出承兌商業(yè)匯票,并已驗(yàn)收入加的材料的計(jì)劃成本,以及實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,應(yīng)向確定責(zé)任人索賠的短缺或其他應(yīng)增減采購成本的款項(xiàng),需報經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因的途中短缺、虧損,以及意外事故造成的非常損失。4．答案：ACDE5．答案：ABCD解析：存貨計(jì)價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營損益、所得稅均有影響：(1)存貨計(jì)價對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。9．答案：AC解析：庫存材料的盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)按其實(shí)際成本，將其轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。7．答案：ABCE解析：委托加工材料的實(shí)際成本，包括：(1)加工中耗用材料的實(shí)際成本。采用這種方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存存貨價值，反映早期進(jìn)貨的成本，而耗用材料等存貨的成本則接近存貨近期進(jìn)貨的成本水平。A．對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響B(tài)．對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響C．對繳納所得稅的數(shù)額有一定影響D．對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有一定影響6．企業(yè)在按市價確定了企業(yè)存貨的期末成本后，可選擇（ ）方法進(jìn)行賬務(wù)處理，并將賬務(wù)處理結(jié)果列示于會計(jì)報表中。A．付款后B．貨物驗(yàn)收入庫后C．貨物驗(yàn)收入庫前D．取得增值稅專用發(fā)票后8．用計(jì)劃成本核算材料成本的企業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置“材科成本差異”科目，下面關(guān)于“材料成本差異”的攤銷不正確的敘述是（ ）。A．買價B．運(yùn)雜費(fèi)C．運(yùn)輸途中合理損耗D．入庫前整理挑選費(fèi)用E．小規(guī)模納稅人以及一般納稅人用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的外購材料所支付的增值稅答案：ABCDE分析：企業(yè)外購材料的實(shí)際成本，一般包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：(1)買價。◆[2002多選](為增值稅一般納稅人)購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗價款50000元(不含增值稅),經(jīng)查明,該損耗系意外災(zāi)害造成,保險公司同意賠償30000元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)。考核目的:要求考生掌握存貨計(jì)價采用毛利率法計(jì)算確定存貨期末成本的過程。在采用零售價法核算的情況下,該商場2月末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目(假設(shè)期末存貨未發(fā)生跌價損失)金額為()元。①可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。③低值易耗品報廢時，根據(jù)報廢低值易耗品的已提攤銷額、入庫殘料價值、應(yīng)收賠償款和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，作一筆會計(jì)分錄，即根據(jù)已提攤銷額，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，根據(jù)入庫的殘料價值，借記“原材料”科目，根據(jù)應(yīng)收賠償款，借記“其他應(yīng)收款”科目，根據(jù)補(bǔ)提的攤銷款（報廢低值易耗品的原價減已提攤銷額和入庫殘料價值及應(yīng)收賠償款后的差額），借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，根據(jù)報廢低值易耗品原價，貸記“低值易耗品一在用低值易耗品”科目。⑥企業(yè)出租、出借包裝物，收到押金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；退回押金時，做相反的會計(jì)分錄。3．差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1．為了能較準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用，材料成本差異應(yīng)按材料的類別或品種進(jìn)行核算?；üこ獭⒏＠炔块T領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,按實(shí)際成本,貸記“原材料”科目,按不予抵扣的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。應(yīng)按以下規(guī)定處理:(1)以短期投資換入原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；涉及補(bǔ)價的,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益；貸記“營