【正文】 或“股本”)等科目。按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延稅款”科目,按照確定的實(shí)際成本減去各種稅金后的余額,貸記“資本公積”科目,按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目。外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料,在上述處理中,應(yīng)將“資本公積”科目改為“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。,或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；涉及補(bǔ)價的,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”等科目,或按支付的補(bǔ)價貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)按以下規(guī)定處理:(1)以短期投資換入原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；涉及補(bǔ)價的,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益；貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目,或按支付的補(bǔ)價,貸記“銀行存款”科目。(2)以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料,按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“庫存商品”等科目,按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目。(3)以固定資產(chǎn)換入原材料,①應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。②涉及補(bǔ)價的。按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目?；虬磻?yīng)支付的補(bǔ)價,借記“固定資產(chǎn)清理”科目。貸記“銀行存款”科目。③按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,借記“原材料”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi),通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。(4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。(5)以長期投資換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按長期投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。注意:在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。按照同類或類似存貨的市場價格,作為實(shí)際成本。企業(yè)盤盈的原材料,按照確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”科目?；üこ?、福利等部門領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,按實(shí)際成本,貸記“原材料”科目,按不予抵扣的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),發(fā)出原材料的實(shí)際成本,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。按已收或應(yīng)收的價款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實(shí)際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“原材料”科目。、抵償債務(wù)、無償贈送他人,或用于廣告、樣品按發(fā)出原材料的實(shí)際成本借記有關(guān)科目,貸記“原材料”科目；同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,或計算增值稅銷項稅額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。二、 原材料采購過程中的短缺和毀損的處理采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損,應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因,分別處理,不能全部計入外購材料的采購成本。,計入材料的采購成本。、運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?應(yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。,應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再分別處理:①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失,從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失,報經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。,短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”等科目數(shù)額轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。三、 計劃成本計價的原材料核算這里面尤其應(yīng)注意“材料成本差異”科目的核算1．不同的材料來源（1）外購材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入本科目；（2）自制材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，自“生產(chǎn)成本”等科目轉(zhuǎn)入本科；（3）委托加工材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目；（4）投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈等材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，自“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目轉(zhuǎn)入本科目；（5）庫存材料因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，即計劃成本調(diào)整前庫存材料計劃成本數(shù)額與調(diào)整后庫存材料計劃成本數(shù)額的差額，自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。2．不同的材料去向（1）產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目（2）企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；（3）對外銷售材科應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；（4）發(fā)出委托加工材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?，轉(zhuǎn)入“委托加工材料”科目；（5）銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)人“營業(yè)費(fèi)用?！笨颇?。（6）盤虧、毀損材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。3．差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1．為了能較準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用，材料成本差異應(yīng)按材料的類別或品種進(jìn)行核算。而且是指相同數(shù)量的材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，不應(yīng)包括材料的數(shù)量差異。2．材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意進(jìn)行多攤、少攤或不攤。3．為了正確反映生產(chǎn)成本，分配生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，均?yīng)在有關(guān)成本費(fèi)用科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方反映（登記）。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。第三節(jié) 其他存貨的核算一、 委托加工材料核算的幾個問題1．發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：原材料/庫存商品2．企業(yè)向受托方支付的加工費(fèi)等 借：委托加工材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款／應(yīng)付賬款3．消費(fèi)稅的處理①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費(fèi)稅。②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。4．收回剩余物資借：原材料/庫存商品貸：委托加工物資二、 包裝物的核算范圍1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物；3．隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝物核算的范圍①各種包裝材料②用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；③計劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理?？颇吭O(shè)置①設(shè)置“包裝物”科目對包裝物進(jìn)行總分類核算，同時，還應(yīng)按照包裝物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況。②包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。會計核算①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。②隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的