【正文】 責(zé)任，而不僅僅是從所有權(quán)轉(zhuǎn)移的角度進(jìn)行考慮的。盤點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間隙盤點(diǎn)部分或全部存貨；會(huì)計(jì)年度終了，應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，并編制盤點(diǎn)表，保證賬物相符，如有不符應(yīng)查明原因及時(shí)處理。具體賬務(wù)處理比照委托加工材料的核算。②采用一次或分次攤銷的低值易耗品，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)（或當(dāng)月月末），隨同低值易耗品計(jì)劃成本一并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；③采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)于低值易耗品報(bào)廢時(shí)（或報(bào)廢當(dāng)月月份終了時(shí)），一次進(jìn)行分?jǐn)偅诘椭狄缀钠奉I(lǐng)用時(shí)不分?jǐn)偝杀静町?。②“低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。有關(guān)增值稅的分錄為，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（此時(shí)應(yīng)將含增值稅的押金換算為不含增值稅的押金）；有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。②包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。2．材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意進(jìn)行多攤、少攤或不攤。,應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再分別處理:①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。(4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。(3)以固定資產(chǎn)換入原材料,①應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(4)尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價(jià)值入賬,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作、同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。③成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。（期初結(jié)存數(shù)量+Σ本期各批收貨數(shù)量）＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本＝期末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本移動(dòng)平均法①定義：②計(jì)算公式是：＝(本次收貨之前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨的實(shí)際成本)247。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。這一部分內(nèi)容是歷年考試的熱點(diǎn)，在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容可以是單選或多選題，更容易涉及計(jì)算題。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是①取得存貨的核算②發(fā)出存貨的核算以及③存貨的期末計(jì)價(jià)。按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法①定義：②采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法，需具備的條件：；b,必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。③“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。7．優(yōu)缺點(diǎn)①優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對(duì)存貨的計(jì)價(jià)比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健，有助于保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)。按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延稅款”科目,按照確定的實(shí)際成本減去各種稅金后的余額,貸記“資本公積”科目,按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目。按收到的補(bǔ)價(jià),借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格,作為實(shí)際成本。按已收或應(yīng)收的價(jià)款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實(shí)際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“原材料”科目。2．不同的材料去向（1）產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目（2）企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；（3）對(duì)外銷售材科應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；（4）發(fā)出委托加工材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町悾D(zhuǎn)入“委托加工材料”科目；（5）銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)人“營(yíng)業(yè)費(fèi)用。第三節(jié) 其他存貨的核算一、 委托加工材料核算的幾個(gè)問題1．發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：原材料/庫存商品2．企業(yè)向受托方支付的加工費(fèi)等 借：委托加工材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款／應(yīng)付賬款3．消費(fèi)稅的處理①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。③隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出：科目，貸記“包裝物”科目。⑨企業(yè)出租包裝物，收到租金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。①在領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目；②分次攤銷時(shí)，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目；③報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品推銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置“自制半成品”科月。五、 庫存商品的核算1．工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算3．資產(chǎn)抵償債務(wù)、非貨幣性交易取得的商品的核算第四節(jié) 存貨的清查的核算一、 存貨數(shù)量的確定方法分類實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制定義平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。2． 本章的核心實(shí)際上是圍繞著會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)問題展開的，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的核算的首要職能。假設(shè)2000年12月31日甲、乙、丙3種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本20000元,可變現(xiàn)凈值17000元；乙存貨成本30000元,可變現(xiàn)凈值32000元；丙存貨成本56000元,可變現(xiàn)凈值50000元?！鬧2001單選],本期購入甲商品實(shí)際成本凈額325000元,本期甲商品實(shí)現(xiàn)銷售收入總額425000元,本期發(fā)生銷售折讓5000元,發(fā)生銷售折扣10000元,甲商品銷售毛利率為30%；按毛利率法計(jì)算,甲商品期末存貨實(shí)際成本為( )元。(期初存貨售價(jià)十本期購貨售價(jià))。標(biāo)準(zhǔn)答案:B、C、E依據(jù)。答案：ACD依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對(duì)外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。A．實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額B．實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額C．分配計(jì)入發(fā)出各種材料成本的差異額D．調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本答案：BCD。(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。A．工業(yè)企業(yè)B．交通(鐵路)企業(yè)C．商品流通企業(yè)D．郵電通信企業(yè)5．一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按( )的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。A．先進(jìn)先出法B．后進(jìn)先出法C．計(jì)劃成本法D．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法13．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是( )在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用。A．購貨價(jià)格B．附帶成本C．稅金D．制造成本3．企業(yè)購入存貨的附帶成本包括( )。A. 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額B. 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額C. 分配計(jì)入發(fā)出各種材料成本的差異額D. 調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí),調(diào)整增加的計(jì)劃成本E. 調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí),調(diào)整減少的計(jì)劃成本即時(shí)練習(xí)題答案一、 單項(xiàng)選擇題1．答案：C 解析：存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存處地點(diǎn)，都應(yīng)視為存貨。分配材料成本差異的方法一經(jīng)確定，必須保持前后一致，不得隨意改變，領(lǐng)用材料實(shí)際分配的材料成本差異在“材料成本差異”貸方登記，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。15．答案：A解析：本題考察的是應(yīng)交增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工材料用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工材料成本；凡同加工材料用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目或被確定依6％的征收率計(jì)繳增值稅的特定貨物以及未取得專用發(fā)票或取得不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工材料成本。24 / 24