【正文】 調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（　）萬元?！　￡P(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)；（3）發(fā)生或撥繳　　工資、薪金總和，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和。處理辦法：工資已經(jīng)進(jìn)入成本費(fèi)用——不需要納稅調(diào)整工資未進(jìn)入成本費(fèi)用——直接扣除合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計稅的收入。（1+17%）]17%－（408+507%）=（萬元）　　（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅　　[9000+247。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（?。?。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出稅前扣除項目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費(fèi)用：（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。　　理解：注意不足12個月的投資收益不能免稅，而是全額計入收入。）（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（了解）除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！咎貏e說明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈為例　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元。　　　　　　　　【答案】D取得時所得額=價款20+=，會計記入營業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計提基數(shù)。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。2011年新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。一、收入總額　　第一、判斷各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。2008年單選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(　) 【參考答案】D 【解析】銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定?！　　敬鸢浮俊? 如何判斷所得的來源　 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定?！　　　　　　　?、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)　　【答案】C2008年多選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（?。? 【參考答案】AD 【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅制度的演變　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人　　：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。這里指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（全面納稅義務(wù)）非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定?！　　　?、紅利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定　　，按照所得支付地確定　　，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定【答案】B　　三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)?！　〉谌⒊霈F(xiàn)單項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入時，要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計算以及會計處理考慮其對應(yīng)納稅所得額的影響。特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)接受捐贈收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等　補(bǔ)貼收入是否征稅（財稅2009，87號）對外投資，長期股權(quán)投資，成本300萬一年后，對方有利潤，享有投資收益45萬，但是對方?jīng)]有分配（如果分配，45萬免稅），15個月后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，賣了370萬所得額=370300=70萬如果分配45萬，賣了325，所得額=325300甲企業(yè)出租房屋給乙企業(yè)，租期一年，月租金10萬，總計120合同約定每月支付租金10萬，甲企業(yè)2011年計入應(yīng)納所所得額的租金收入60合同約定2012年1月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是0合同約定2011年7月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是？（120萬或者60萬）尤其要注意：　　（1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。　　【例題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（　）。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼CD　　【解析】B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。 會計對于售后回購的通常處理為：采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。　　（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。注意：不征稅收入在申報表中屬于納稅調(diào)減額企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）接受捐贈的收入（2）政府補(bǔ)助收入（不包括因政府購買服務(wù)取得的收入）（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)（4）不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入（5）財政部、國稅總局規(guī)定的其他收入免稅收入在申報表中屬于“納稅調(diào)減額”【例題稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。　?。?）損失的處理可能涉及增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。對符合限定條件的項目，準(zhǔn)予扣除；否則，不得扣除。（新會計準(zhǔn)則不采用計提方法）要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬簿，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。【例題　　、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。經(jīng)某注冊會計師審核，在“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動資金50萬元，借款期限9個月。92 ＝ 5（萬元）　　【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項,計算該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！　∫螅河嬎銟I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的?！　”ｋU費(fèi)1租賃費(fèi)　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：　　，按照租賃期限均勻扣除；　　，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。會計：實際發(fā)生數(shù)（營業(yè)外支出）稅收：限額扣除有可能要調(diào)增　　 注意：（1）公益性：具體范圍包括4種。單選題】某企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額200萬元，經(jīng)注冊會計師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元。93%7%－8＝（萬元）1其他費(fèi)用　　會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，可以據(jù)實扣除?！　　究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)%的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！　?、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物?！纠} 　　 　　 　　 　　 　　【答案】B 　　【解析】本題考核所得稅前可以扣除的項目。 2011年新增24：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。2008年虧損30萬，09年申報所得額是20萬，則不繳納稅款稅務(wù)稽查局對他進(jìn)行檢查，查出來09年所得應(yīng)該是50萬（查增數(shù)30），應(yīng)該納稅（5030）*25%第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理思考：為什么要講資產(chǎn)的稅務(wù)處理？固定資產(chǎn)—折舊—費(fèi)用—利潤所得稅無形資產(chǎn)—攤銷—管理費(fèi)用該部分內(nèi)容與新會計準(zhǔn)則規(guī)定基本相同，應(yīng)結(jié)合會計處理進(jìn)行理解?！　?，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計算題】2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。　　、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。　　、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷。102）＝48（萬元）　　應(yīng)納稅所得額＝65－48－＝（萬元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25%＝（萬元）　　四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理　　長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用?！　∑渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。如果能扣除，需要解決稅法允許扣除多少已經(jīng)憑什么證據(jù)扣除的問題?！　∪①Y產(chǎn)損失稅前扣除管理　　扣除時間：原則是損失實際發(fā)生的當(dāng)年申報，不得提前或延后扣除?！　　娟P(guān)注】三個時間：30個工作日、30天、45日　　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定