【正文】 奧立電梯公司應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =3510 (140％ )／ (1+17%)17％ 240=66(萬(wàn)元 ) 安裝公司應(yīng)納稅額 =3510 30％ 3％ +3510 10％ 5％ =(萬(wàn)元 ) 分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收 ==(萬(wàn)元 ) 上述分立籌劃技術(shù)一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)各生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于這類企業(yè)，還可根據(jù)需要再分立出獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司或物流公司，因?yàn)閷?duì)既銷售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按照收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。從增值稅角度分析， M 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的避孕藥品及用具，屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)分立前往往會(huì) 因?yàn)槲椽?dú)立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對(duì)于企業(yè)來講是不利的。 對(duì)于兩種方案，根據(jù)國(guó)稅發(fā) [20xx]119號(hào)文件規(guī)定，分析如下： (1)方案一的涉稅處理。國(guó)稅發(fā) [20xx]119號(hào)《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)分立應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： (1)企業(yè)分立，在通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)提醒讀者的是，該方案操作中應(yīng)注意以下事項(xiàng)： (1)債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性，要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合；(2)企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)由哪方承擔(dān)，在操作時(shí)可考慮稅負(fù)通過價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。振邦集團(tuán)與 M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種方案： 方案一：資產(chǎn)買賣行為 振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金 20xx 萬(wàn)元直接購(gòu)買生產(chǎn)線，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按 4％的稅率減半征收增值稅；并計(jì)算繳納 33％的企業(yè)所得稅。 其二：取得了 40畝土地，對(duì)下一步的成片開發(fā)極為有利。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒 100 噸，每噸不含 稅售價(jià) 30000 元，當(dāng)月全部實(shí)現(xiàn)銷售 (糧倉(cāng)白酒的消費(fèi)稅稅率為其銷售額的 25％加每 500 克 0． 5元 )。資本運(yùn)營(yíng)與稅收籌劃有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。但未交換股權(quán)的股東取得的全部非股權(quán)支付額應(yīng)視為舊股轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納所得稅。并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅水平，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。 (6)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可承繼其原稅收待遇，但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期限。 以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè) 申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。通過把資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)交易，就可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的打包出售而規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。 2．產(chǎn)權(quán)關(guān)系、收益分配對(duì)稅收籌劃的影響。同樣的交易，通過市場(chǎng)進(jìn)行或在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行所花費(fèi)的交易費(fèi)用顯然是不同的：如果市場(chǎng)交易費(fèi)用過高，而放到企業(yè)內(nèi)部則可能會(huì)下降時(shí)，通過資本運(yùn)營(yíng)，以并購(gòu)重組等方式擴(kuò)大企業(yè)邊界，則可以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易的 內(nèi)化，即原本屬于市場(chǎng)交易的行為成為企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅收籌劃尤其是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的籌劃不能不考慮企業(yè)邊界的影響和約束?？梢哉f，不論從稅收成本還是非稅成本角度考慮，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變動(dòng)對(duì)稅收的影響都是敏感而永恒的。 (2)納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (4)企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)分別用其以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。若選擇同一行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)同類商品的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)稱為橫向并購(gòu)。 如果有兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假定其他條件都相同，一個(gè)公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損 3000 萬(wàn)元，而另一個(gè)公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損的企業(yè)將成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①?gòu)虧損企業(yè)的 3000 萬(wàn)元虧損可以抵減并購(gòu)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，可以節(jié)約企業(yè)所得稅 990 萬(wàn)元 (300033％ )。如果甲公司能夠把現(xiàn)金支付額控制在 600 萬(wàn)元以內(nèi)，對(duì)甲公司或其股東而言，就可以享受免交一種所得稅的特遇：要么乙公司免交企業(yè)所得稅，要么乙公司股東免交個(gè)人所得稅。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，為了擴(kuò)大公司規(guī)模，決定出資 1205 萬(wàn)元購(gòu)買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。這樣第一道環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅將得到免除。 甲施工企業(yè)欲取得該宗土地，與乙廠協(xié)商，有兩種方案可供選擇： 方案一：甲施工企業(yè)直接用 20xx萬(wàn)元購(gòu)入乙廠的土地。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納 企業(yè)所得稅。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè) )，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。 880=％ 20％，則康泰股份公司和正泰電子公司可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： 由于非股權(quán)支付額占支付的股權(quán)票面價(jià)值的比例為 ％ (小于 20％ )，則康泰股份公司可以不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；康泰股份公司尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損600萬(wàn)元，可由正泰電子公司按下列方法計(jì)算彌補(bǔ)： 20xx年度正泰電子公司允許彌補(bǔ)的虧損額 =600 [640+(80006400)]=240(萬(wàn)元 ) 正泰電子公司接受資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為 3860 萬(wàn)元，但計(jì)稅成本只能是 3200萬(wàn)元，其原因在于康泰股份公司未對(duì)評(píng)估增值部分確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 該企業(yè) 20xx年增值稅和企業(yè)所得稅的具體稅負(fù)為： 應(yīng)納增值稅額 =70 6%=(萬(wàn)元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =() 27％十 18％ =(萬(wàn)元 ) 增值稅和企業(yè)所得稅合計(jì)金額為 萬(wàn)元，比企業(yè)末分立時(shí)降低稅負(fù) 萬(wàn)元。 (3)涉及銷售自產(chǎn)貨物 (主要指金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)械設(shè)備、電子通訊設(shè)備等 )并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術(shù)。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負(fù)責(zé)安裝及維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷售行為，故按照稅法規(guī)定， 20xx年度應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =3510247。經(jīng)過內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為 30萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，正泰電子有限公司接受分立資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為 3860 萬(wàn)元 (主要是土地使用權(quán)增值 )，接受的負(fù)債的評(píng)估價(jià)值仍為 2560萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 1300萬(wàn)元。采用何種方式納稅，關(guān)鍵取決于分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì) —— 是否為獨(dú)立納稅人。由于 N公司轉(zhuǎn)讓所得為 o，所以不繳納企業(yè)所得稅。 5．資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)交易。 [案例分析 ]： 甲施工企業(yè)兼并乙公司， 乙公司生產(chǎn)建材產(chǎn)品，由于經(jīng)營(yíng)不善，已連續(xù)虧損 3 年，虧損額達(dá) 500 萬(wàn)元，實(shí)收資本 500 萬(wàn)元，總資產(chǎn) 5000萬(wàn)元，總負(fù)債 5000 萬(wàn)元，所有者權(quán)益為零。企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)需要繳納一道消費(fèi)稅，而購(gòu)買方如果將該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)還需再繳納一道消費(fèi)稅。在這種情況下應(yīng)如何選擇方案呢 ? 當(dāng)息稅前利潤(rùn)額為 80萬(wàn)元時(shí)，稅前投資回報(bào)率＝ 80+400 100％ =20％ 10％(債務(wù)資金成本率 )，稅后投資回報(bào)事會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。后兩種方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購(gòu)過程中．不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得的并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。例如鋼鐵企業(yè)并購(gòu)汽車企業(yè)，將增加消費(fèi)稅稅種，由于稅種增加，相應(yīng)地納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中也增加了消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。 (2)合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受 捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所有，依法繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)交易一般只涉及到單項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，而產(chǎn)權(quán)交易