【正文】 由于涉及貨物銷售價格與勞務(wù)價格的剝離，不要為了節(jié)稅而故意抬高勞務(wù)價格，因為生產(chǎn)銷售企業(yè)與提供勞務(wù)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果定價不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整貨物及勞務(wù)定價。 (1+17％ ) 17％ 240=270(萬元 ) 如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯，而安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修，那么奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發(fā)票，對購貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工程入賬，均不存在進項稅額抵扣問題，即不對購買方構(gòu)成稅收影響。企業(yè)若通過希望工程基金會向貧困地區(qū)捐贈 1000 元，由于捐贈部分可以扣除，于是扣除捐贈后的應(yīng)納稅所得額為 ，適用 27％的所得稅稅率。應(yīng)納稅所得額為 萬元。 按方案二，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，正泰電子有限公司支付給康泰股份公司的現(xiàn)金(非股權(quán)支付額 )占支付的股權(quán)票面價值的比例為： 156247。 分立后，正泰電子公司擬向康泰公司支付補償，補償方案有以下兩種： 方案一：正泰電子公司向康泰股份公司支付 180萬元。 (3)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán) (以下簡稱新股 )，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán) (以下簡稱舊股 )，新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。同時，受分支機構(gòu)的盈虧狀況、所處地區(qū)的稅率高低及資金控制等因素影響，不同納稅方式會使企業(yè)當(dāng)期及未來各期的整體稅負(fù)水平產(chǎn)生顯著差異。企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個或兩個以上的企業(yè)的行為。 該方案對于振邦集團來說效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是 N公司只承擔(dān) M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又末購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。 M 公司資產(chǎn)總額為 4000 萬元，負(fù)債總額為 6000 萬元，已嚴(yán)重資不抵債。產(chǎn)權(quán)交易還可以改變業(yè)務(wù)模式，形成不同的交易環(huán)節(jié) ,適用不同的 稅收政策，進而影響企業(yè)稅負(fù)。該土地現(xiàn)行市場價值為 20xx萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)卣块T批準(zhǔn)，同意由甲施工企業(yè)實施兼并，負(fù)責(zé)安置員工及承 擔(dān)所有債務(wù)。而自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。為了避免重復(fù)征稅，我國稅制規(guī)定了外購或委托加工應(yīng)稅消 費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品允許抵扣已納稅額的優(yōu)惠政策。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即 50％的債務(wù)資本融資和 50％的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ (80400 50％ 10％ ) 30％ =18(萬元 ) 選擇并購會計處理方法的稅收籌劃 對企業(yè)并購行為，一般有兩種會計處理方法：權(quán)益結(jié)合法與購買法。假如參與并購的企業(yè)選擇支 付的現(xiàn)金大于 600萬元，也就是說，非股權(quán)支付額超出了被并購企業(yè)股權(quán)票面價值的 20％ (600／ 3000＝ 20％ )，那么這一并購行為乙公司要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。 以股票換取資產(chǎn)式并購也稱為“股權(quán)置換式并購”，這種模式在整個資本運作過程中，沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。國稅發(fā) [1998]97號文件對分立、兼并、股權(quán)重組等的虧損彌補作了規(guī)定，前文已述。 2．目標(biāo)企業(yè)性質(zhì)與稅收籌劃。 1．并購類型與納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)的籌劃。 (3)合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；未享受期滿且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。 (3)企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 (6)關(guān)于一次性進成本的固定資產(chǎn)價值重估問題。 (1)納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易所適用的稅收政策有著較大差異：一般資產(chǎn)交易都需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果需要在企業(yè)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，那么以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式規(guī)避稅收不失為一種好的籌劃模式。 (3)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變動也會帶來非稅成本，即因產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變動而帶來的一系列交易費用，非稅成本也是稅收籌劃必須考慮的重要因素。反過來，稅收因素其實也是規(guī)模經(jīng)濟、范圍經(jīng)濟決策的相關(guān)因素，不同的稅收制度制約著規(guī)模經(jīng)濟 與范圍經(jīng)濟的最優(yōu)選擇及其經(jīng)濟效果的發(fā)揮。而交易在企業(yè)內(nèi)部完成時 ，由于沒有商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和勞務(wù)交易的確認(rèn)，在法律形式上就不構(gòu)成流通環(huán)節(jié)，也就不存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。 資本運營、產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收 中國最大的資料庫下載 資本運營不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及股權(quán)關(guān)系的變化。 當(dāng)然，對存在著不同邊界的企業(yè)而言，其規(guī)模不同，隨著企業(yè)邊界的擴大，企業(yè)組織內(nèi)部交易的空間分布、交易的差異性和相對價格變動的可能性會增加，組織協(xié)調(diào)成本及監(jiān)督控制成本也會增加。所謂范圍經(jīng)濟，是指這樣一種經(jīng)濟，即生產(chǎn)多種產(chǎn)品所花費的成本低于分別生產(chǎn)它們的成本之和。收益分配模式是一定產(chǎn)權(quán)制度下的產(chǎn)物，并隨著產(chǎn)權(quán)制度的變化而變化。 4．資產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)交易之間的轉(zhuǎn)化，資本運營涉及到資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易，其實兩者之間有著不同的稅收待遇。 從一定意義上說，稅收籌劃的一部分功能其實是在尋找產(chǎn)權(quán)關(guān)系和企業(yè)邊界的“束縛”，尋找稅負(fù)最小化的“安全”邊界，創(chuàng)造最佳的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 (4)企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)并購重組中的稅收籌劃操作技巧 在企業(yè)并購過程中不可避免地會涉及到稅務(wù)問題 。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié)減少。通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。從稅負(fù)角度講，在其他條件相同的情況下，稅負(fù)最低的是經(jīng)濟特區(qū) (所有企業(yè)所得稅稅率 15％ )、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) (生產(chǎn)型企業(yè)的外商投資企業(yè)所得稅稅率 15％ )、高新技術(shù)開發(fā)區(qū) (高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率 15％，新辦企業(yè)免稅 2 年 )、“老少邊窮”地區(qū) (新辦企業(yè)在 3 年內(nèi)減征或免征所得稅 )。 [案例分析 ]： 甲、乙兩個公司的股本均為 3000 萬元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇： 方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10∶ 9；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為 50： 50。通過并購重組及產(chǎn)權(quán)交易，可以創(chuàng)造性的改變組織形式，快速實現(xiàn)股權(quán)關(guān)系的優(yōu)化，甚至可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避所得稅、流轉(zhuǎn)稅，這是并購重組與產(chǎn)權(quán)交易的優(yōu)勢之所在。 對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全都轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實現(xiàn)節(jié)稅 55萬元。 受托方應(yīng)代收代繳消費稅＝ (510000+60000)247。 3．兼并虧損企業(yè)籌劃節(jié)稅。 4．采用股權(quán)方式購置土地。 甲施工企業(yè)將乙廠收購后，將其作為一個內(nèi)部核算單位，其獲取的利益如下：取得該項土地使用權(quán)少支出 200(20xx1800)萬元，并節(jié)約契稅 60 萬元；同時，乙廠的 400萬元虧損可以抵減甲施工企業(yè)收購年度的企業(yè)所得稅，甲施工企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅 =400 33％ =132(萬元 )。 M 公司稅負(fù)總額 =[20xx／ (1 十 4％ )] 4％／2+(20xx1400) 33％ =(萬元 )。對于企業(yè)所得稅，當(dāng)從 M公司分設(shè)出 N 公司時，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按 公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分設(shè)資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅： M 公司分設(shè) N公司后， M公司應(yīng)按分立資產(chǎn) —— 生產(chǎn)線的公允價值 20xx萬元扣除其賬面價值1400萬元，確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 600萬元，計稅企業(yè)所得稅 198萬元 (600 33％ =198)，但振邦集團要負(fù)擔(dān)由于分設(shè) N公司而繳納的企業(yè)所得稅。