【正文】 稅消費品時還需再繳納一道消費稅。受托方無同類酒精銷售價。 銷售套裝禮品白酒應納消費稅＝ 100 30000 25％ +100 20xx=850000(元 ) 應納城建稅及教育費附加 =850000 (7％ +3％ )=85000(元 ) 若不考慮銷售費用，該筆業(yè)務盈利為：銷售收入－銷售成本－銷售稅金 =100 30000 － (510000+60000+30000) － (850000+85000)=3000000 － 600000 －935000=1465000(元 ) 如果該白酒生產(chǎn)企業(yè)能將提供白酒或酒精的生產(chǎn)企業(yè)“合二為一”，則由原來的“外購或委托加工應稅消費品”變成“自產(chǎn)應稅消費品”。 當然，在白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的過程中，還要考慮被并購企業(yè)股東的意愿。 [案例分析 ]： 甲施工企業(yè)兼并乙公司， 乙公司生產(chǎn)建材產(chǎn)品，由于經(jīng)營不善，已連續(xù)虧損 3 年，虧損額達 500 萬元，實收資本 500 萬元，總資產(chǎn) 5000萬元，總負債 5000 萬元，所有者權益為零。對于甲施工企業(yè)而言 ，通過兼并表面上看沒有收益，但實際上獲得了如下稅收利益： 其一：乙公司 500 萬元的虧損額，按規(guī)定是可以抵減甲施工企業(yè)所得稅的，節(jié)約所得稅＝ 500 33％ =165(萬元 )。乙廠賬面累計虧損額為 400萬元。乙廠的涉稅處理為： 股權轉讓增值 =1800800=1000(萬元 )，則： 股權轉讓增值部分應繳納的企業(yè)所得稅 =1000 33％ =330(萬元 ) 財稅 [20xx]184號文件規(guī)定：“在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。 5．資產(chǎn)交易轉化為產(chǎn)權交易。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為 4000萬元，負債總額為 6000萬元，但 M公司的一條生產(chǎn)線 (以成套設備為主的固定資產(chǎn) )性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為 1400 萬元，評估值為 20xx 萬元 (假設本案例只 考慮增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，不考慮城建稅及教育費附加 )。 方案二：產(chǎn)權交易行為：承債式整體并購 其相關的稅收負擔如下：按照稅收政策有關規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。 方案三：產(chǎn)權交易行為 M 公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負債為 20xx 萬元，凈資產(chǎn)為 0，即先分設出一個獨立的 N 公司，然后再實現(xiàn)振邦集團對 N 公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權交易行為。由于 N公司轉讓所得為 o，所以不繳納企業(yè)所得稅。巧妙地創(chuàng)造交易，突破了資產(chǎn)轉讓行為的稅收約束。 分立籌劃的概念與稅務處理 1．分立籌劃的概念。 2．設立分支機構的稅收籌劃思路。采用何種方式納稅，關鍵取決于分支機構的性質(zhì) —— 是否為獨立納稅人。 3．企業(yè)分立的涉稅處理。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補； 第三，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部 資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎確定，不得按評估確認的價值進行調(diào)整。分立之前康泰股份公司資產(chǎn)總額為 8000 萬元，負債總額為6400萬元，股本總額為 1000萬元，凈資產(chǎn)為 1600萬元。經(jīng)評估，正泰電子有限公司接受分立資產(chǎn)的評估價值為 3860 萬元 (主要是土地使用權增值 )，接受的負債的評估價值仍為 2560萬元，凈資產(chǎn)為 1300萬元。正泰電子有限公司接受分立資產(chǎn)后，重新劃分股權結構：確認康泰股份公司原股東股本 880 萬元 (占正泰股本總額的 ％ )；其余 2320 萬元 (占正泰股本總額的 ％ )確認為原正泰電子公司股東的股本。 20xx年度應調(diào)增應納稅所得額 =1300640=660 (萬元 ) (2)方案二的涉稅處理。 企業(yè)分立的稅收籌劃 分立籌劃利用分拆手段，可以有效改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負。經(jīng)過內(nèi)部核算，其中免稅項目的銷售額為 30萬元。 對此，可以籌劃如下：企業(yè)應在 20xx 年將生產(chǎn)避孕藥品及用具的部門分離出來設立獨立企業(yè)。 從企業(yè)所得稅角度考慮，假如 20xx年生產(chǎn)銷售情況和 20xx年一樣，則可以獲得以下好處：分立出的生產(chǎn)經(jīng)營免稅項目的企業(yè)的應納稅所得額為 ，適用 18％的優(yōu)惠稅率；對于非免稅項目，其應納稅所得額為 萬元，適用33%的稅率， 但因為其處于 10萬元的臨界點，可以籌劃使其適用稅率降到 27％。因此對分立的利弊要仔細衡量，以免得不償失。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負責安裝及維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷售行為，故按照稅法規(guī)定， 20xx年度應納稅額如下： 應納增值稅 =銷項稅額 進項稅額 =3510247。因此，對企業(yè)銷售電梯 (自產(chǎn)或購進 )并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入征收營業(yè)稅。 (2)注意定價的合理性。否則，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。 (3)涉及銷售自產(chǎn)貨物 (主要指金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機械設備、電子通訊設備等 )并同時提供建筑勞務的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術。 分立籌劃技術在實際操作中要注意以下問題： (1)要進行成本收益衡量。而奧立電梯公 司設立電梯安裝公司后，涉稅處理會發(fā)生變化。20xx年取得含稅收入 3510萬元，其中安裝費約占總收入的 30％，保養(yǎng)費、維修費約占收入總額的 10％，假設本年度進項稅額為 240 萬元。 該企業(yè) 20xx年增值稅和企業(yè)所得稅的具體稅負為： 應納增值稅額 =70 6%=(萬元 ) 應納企業(yè)所得稅額 =() 27％十 18％ =(萬元 ) 增值稅和企業(yè)所得稅合計金額為 萬元，比企業(yè)末分立時降低稅負 萬元。當免稅項目的生產(chǎn)部門分立出來成立獨立企業(yè)后，實行獨立核算，這樣免稅項目的產(chǎn)品便不用再因“無法單獨核算”而繳納增值稅了。團為財務管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能準確劃分應稅和免稅項目的進項稅額、銷售額，因此，本來應免稅的部分一并繳納了增值稅。 [案例分析 l： M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品等項目的生產(chǎn)經(jīng)營。 880=％ 20％，則康泰股份公司和正泰電子公司可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： 由于非股權支付額占支付的股權票面價值的比例為 ％ (小于 20％ )，則康泰股份公司可以不確認資產(chǎn)轉讓所得；康泰股份公司尚未超過彌補期限的虧損600萬元，可由正泰電子公司按下列方法計算彌補： 20xx年度正泰電子公司允許彌補的虧損額 =600 [640+(80006400)]=240(萬元 ) 正泰電子公司接受資產(chǎn)的會計成本為 3860 萬元，但計稅成本只能是 3200萬元，其原因在于康泰股份公司未對評估增值部分確認資產(chǎn)轉讓所得。 按方桌一，經(jīng)稅務機關審核，正泰電子有限公司支付給康泰股份公司的現(xiàn)金(非股權支付額 )占支付的股權票面價值的比例為： 180247。正泰電子有限公司接受分立資產(chǎn)后，重新劃分股權結構：確認康泰股份公司原股東股本 800 萬元 (占正泰股本總額的 25％ )；其余 2400萬元 (占正泰股本總額的 75％ )確認為原正泰電子公司股東的股本。分立之后，康泰股份公司擁有資產(chǎn) 4800萬元，負債 3840萬元，凈資產(chǎn) 960 萬元。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。對于是否為獨立納稅人，稅法明確規(guī)定，滿足下列三個條件的企業(yè)或組織可以認定為獨立納稅人： (1)在銀行開設結算賬戶； (2)獨立建賬并編制財務會計報表； (3)獨立核算。新設立的分支機構性質(zhì)的不同，決定了企業(yè)所得稅的繳納方式也不同，這又會進一步影響到企業(yè)的整體稅負水平，因此相關的稅收籌劃是非常必要的。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設企業(yè) (以下簡稱分立企業(yè) )，為其股東換取分立企業(yè)的股權或其他財產(chǎn)。 企業(yè)分立中的稅收籌劃 企業(yè)分立與企業(yè)并購相對立，也是企業(yè)產(chǎn)權變革、資產(chǎn)重組的重要形式。 對于振邦集團操作的資產(chǎn)交易行為，