【正文】 該產(chǎn)品市價為210 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為130 000元。如果債權人已對應收賬款計提了壞賬準備，債權人應按實際收到的款項金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按應收賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例2—6：某小企業(yè)因急需資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價值30 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務費用”科目。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。 小企業(yè)應根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M賬單： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。 例2—4：某小企業(yè)2003年12月31日銀行存款日記賬的余額為47 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為85 000元。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。1．每次辦理完收付款業(yè)務應及時結出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。小企業(yè)不應當隨意打亂重編。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應按以下原則處理： 1．應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。與收入相對應，費用的特點在于： 首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失； 其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加； 再次，費用將引起所有者權益的減少。再次，所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。 資產(chǎn)可從不同的角度進行分類。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應當與該收入相關的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認當期損益。如果提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就不具有相關性。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設置會計人員，無法進行稅款的查帳征收，稅務部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構也很少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關規(guī)定。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而應該遵循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準》及1992年公布的該標準的補充標準同時廢止。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。在某些情況下，經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律形式。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。相對于負債而言，所有者權益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權益不象負債那樣需要償還。其中主營業(yè)務收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務收入等。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。 (六)小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應收票據(jù)和應付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。如銀行收到外單位采用托收承付結算方式購貨所付的款項，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項； 4．銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。 小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用科目時：借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款 采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應交稅金——應交增值稅(進項稅額)等 貸：其他貨幣資金——外埠存款采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等科目。 假設上例中應收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應為7月6日。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 2．進行債務重組時的會計處理在債務重組方式下，如果債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失；如果債務人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的人賬價值，不確認損益。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉(zhuǎn)銷相關的壞賬準備。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉(zhuǎn)銷相關的壞賬準備。假設整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。12 日利率=年利率247。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應收及預付款項、債務重組 應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付帳款等。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補價247。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務在小企業(yè)日常活動中所處地位可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。小企業(yè)的負債具有以下特征： 首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關規(guī)定(包括企業(yè)會計準則和制度)所允許的方法進行調(diào)整外，原則上均應當按取得時的實際成本計價。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。所謂會計分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制財務會計報告。(三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表盡管《企業(yè)財務會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但目前情況下，我國的會計制度和會計準則制定并沒有嚴格地按照資產(chǎn)負債觀進行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。小企業(yè)可以根據(jù)有關會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。 隨著我國改革開放的進一步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)量的呼聲日見強烈。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定?！吨行∑髽I(yè)標準暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更多的是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，還應編制該集團的合并財務會計報告?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循以下基本原則： (一)真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用等。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設置的會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設置了60個一