【正文】 他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款 采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等 貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 ④銀行代小企業(yè)支付電話費(fèi)3 000元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項(xiàng)，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項(xiàng)； 4．銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財(cái)務(wù)或會計(jì)部門的出納人員保管的貨幣。 小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報告。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。換出資產(chǎn)公允價值] 3．小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時換人多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的入賬價值。 (六)小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。管理費(fèi)用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用；營業(yè)費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動中的主要項(xiàng)目，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。收人通常具有以下特征：1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 (十三)重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對于不具重要性、不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計(jì)信息的成本。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會計(jì)政策，而不能拘泥于其法律形式。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。第三節(jié)會計(jì)核算的基本前提和原則 一、會計(jì)核算的基本前提 (一)會計(jì)主體 會計(jì)主體是指會計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。這一部分以條款的形式對會計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計(jì)科目及說明。 二、制定《小企業(yè)會計(jì)制度》的原則為了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn)，在制定《小企業(yè)會計(jì)制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一)充分考慮小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計(jì)信息的需求。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》及1992年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)同時廢止。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，而應(yīng)該遵循《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，以提高會計(jì)信息的可靠性和透明度?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下。 按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計(jì)制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，其會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定。 (三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。 二、《小企業(yè)會計(jì)制度》的特點(diǎn) (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計(jì)人員，無法進(jìn)行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收，銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進(jìn)行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。如果提供的信息對會計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計(jì)信息使用者的需要，就不具有相關(guān)性。因此會計(jì)核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。會計(jì)要素是對會計(jì)對象所進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價。與收入相對應(yīng)，費(fèi)用的特點(diǎn)在于： 首先，費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； 其次，費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； 再次，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其中，營業(yè)外收入項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。(四)小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)按以下原則處理： 1．應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，小企業(yè)應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。第二章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。 借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 200 其他應(yīng)收款—— 50 貸：現(xiàn)金 250 例23：收到上述出納人員賠款50元。1．匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。 例2—4：某小企業(yè)2003年12月31日銀行存款日記賬的余額為47 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為85 000元。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。其到期值為： 2000O x (1+9％x 60247。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例2—6：某小企業(yè)因急需資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價值30 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)收賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股息”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。該產(chǎn)品市價為210 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為130 0