【正文】 ? 新條例 草案 第八十條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，凡已確認收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? （四）電子設(shè)備，為 3年。 ? 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? （ 3）根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。 ? 五、業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費的列支 ? 現(xiàn)行業(yè)務(wù)招待費、會議費稅前扣除規(guī)定 ? 內(nèi)資企業(yè)：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部分的 3‰ ； ? 外資企業(yè)：工業(yè)、商業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)同上； ? 服務(wù)業(yè)：全年業(yè)務(wù)收入總額在 500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的 10‰ ；超過 500萬元以上的，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5‰ 。 ? “ 國家機關(guān) ” 是指國務(wù)院所屬的部、委、辦、局等中央國家行政機關(guān)，以及地方省級政府和省級政府授權(quán)的國家行政管理機關(guān)。 ? ? 新條例第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 ? 新條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 ? 除另有規(guī)定外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下六大原則： ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 納稅人應(yīng)該在費用發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。 ? 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā) 生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。 ? 新條例草案第二十二條 稅法第六條第（九）項所稱 其他收入， 是指企業(yè)取得的除稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等 。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 ? 這是企業(yè)所得稅確認收入和成本、費用的基本原則。 ? 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 新企業(yè)所得稅法的基本框架 ? 第一章 “ 總則 ” 共四條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即納稅人及納稅義務(wù)和法定稅率。房屋總銷售收入 16000萬元。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的 “ 返程投資 ” 方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 ? 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法，由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門共同制定。 第三部分 應(yīng)稅收入的確認與籌劃 ? 一、哪些收入是不征稅收入？ ? 稅法第七條規(guī)定 ? 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財政撥款； ? （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； ? （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 （ 1－營業(yè)稅率） ? B、增值稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） ? 按 1993年 12月 28日國家稅務(wù)總局頒發(fā)的 《 增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 ，除屬于從價定率征收消費稅的貨物外，成本利潤率一律規(guī)定為 10％。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 ? 所謂實際發(fā)生，是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)對該筆支出不再享有所有權(quán)，本來應(yīng)當(dāng)發(fā)生，但是實際上并未發(fā)生的支出不能扣除。 ? ? 新條例第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 ? 企業(yè)繳納的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除。 ? 新條例 第 三十八 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： ? （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； ? （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ? 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 ? 五是執(zhí)行新的政策后，原來批的全額扣除等政策就全部作廢了。 ? （ 7）根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。 ? 新條例第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? 新條例第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 新稅法第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 本條第一款所稱資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)股東持有的股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負債結(jié)構(gòu)的變化以及債務(wù)重組等。 ? 新條例第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 固定資產(chǎn)改良支出如何界定？ ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ? （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上； ? （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長 2年以上； ? （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 ? 新條例第七十一條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 過渡期的籌劃 ? 業(yè)務(wù)招待費稅前列支標(biāo)準的變化 ? 六、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的列支規(guī)定 ? 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別 ? （ 1）廣告費支出必須符合下列條件： ? 一是廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； ? 二是已實際支付費用，并已取得相應(yīng)廣告費發(fā)票； ? 三是通過一定的媒體傳播。 ? 全額扣除的捐贈項目： ? 對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 ? 年內(nèi)職工工資及三項費用的稅收籌劃 ? （ 1）實發(fā)工資不足計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 2）實發(fā)工資超過計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 3）職工福利費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 4）職工教育經(jīng)費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 5）工會經(jīng)費的設(shè)計（集中匯劃，統(tǒng)一開票） ? 三、借款費用的列支 ? 經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除； ? 企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（含人民銀行規(guī)定的浮動利率），計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除； ? 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的 50％，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 ? 確定性原則： 納稅人可扣除的費用無論何時支付，其金額必須是確定的。 ? 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 ? 但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，隨同營業(yè)稅、無須抵扣外購消費品已納消費稅的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的消費稅征收的，可記入上述支出科目。 ? （ 3）營業(yè)稅 ? ① 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； ? ② 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； ? ③ 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。包括： ? （一）銷售貨物收入； ? （二）提供勞務(wù)收入； ? （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； ? （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （五）利息收入； ? （六）租金收入； ? （七）特許權(quán)使用費收入； ? （八）接受捐贈收入； ? （九）其他收入。 ? 新條例第十九條 稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 我國判定居民企業(yè)實行的是注冊地和實際管理機構(gòu)所在地雙標(biāo)準。 ? 第三章 “ 應(yīng)納稅額 ” 從第二十二條至第二十四條，共三條。 ? 手段弱，人力少，效果差。截至 20xx年 8月底，全國累計批準外資企業(yè)，實際使用外資 6596億美元。對企業(yè)納稅地點、納稅方法等具體征收管理工作作出了規(guī)定。 ? 企業(yè)所得稅的稅率 ? （ 1）一般稅率： 25％ ? 非居民企業(yè)： 20％ ? 小型微利企業(yè)： 20％ ? 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)： 15％ ? （ 2）小型微利企業(yè)的標(biāo)準 ? 新條例第九十一條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：： ? （一）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? （二）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 ? 三、清算所得的確認方法 ? 新條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。 ? ? 新條例第十九條 稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 將不動產(chǎn)無償贈送他人 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 。 ? 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。 ? 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬