【正文】 ，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： ? （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； ? （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； ? （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 第三部分 應(yīng)稅收入的確認與籌劃 ? 一、哪些收入是不征稅收入？ ? 稅法第七條規(guī)定 ? 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財政撥款； ? （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； ? （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 新條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。 ? 二、新稅法中規(guī)定的企業(yè)收入內(nèi)涵 ? 新稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： ? （一）銷售貨物收入； ? （二）提供勞務(wù)收入； ? （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； ? （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （五）利息收入； ? （六）租金收入； ? （七）特許權(quán)使用費收入； ? （八）接受捐贈收入； ? （九）其他收入。 ? 新條例第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ? 新條例第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 ? 新條例第十六條 稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。 ? 新條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。 ? 新條例第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ? ? 新條例第十九條 稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 租金收入，應(yīng)當按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 新條例第二十條 稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 ? 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 新條例第二十一條 稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 ? 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 ? 新條例草案第二十二條 稅法第六條第（九）項所稱 其他收入， 是指企業(yè)取得的除稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等 。 ? 三、視同銷售的稅務(wù)處理 ? （ 1）增值稅規(guī)定 ? ①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ? ②將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ? ③ 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ? ④將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； ? ⑤ 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東投資者 ? ⑥ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售； 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 從 95年 6月 1日 ， 對銷售除啤酒 ， 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 1 在建工程試營業(yè)銷售的商品 。 ? （ 2）消費稅 ? 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 ? （ 3）營業(yè)稅 ? ① 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； ? ② 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； ? ③ 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 ? （ 4）所得稅： ? ①納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； ? ② 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。 ? ③ 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷。 ? ④企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 新條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （ 5）視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認時間 ① 增值稅，消費稅： 納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當天確認視同銷售收入。 ② 營業(yè)稅： 自建建筑物銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間收到營業(yè)額或取得收款憑征 。 將不動產(chǎn)無償贈送他人 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 。 ③ 所得稅： 于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入 。 ? （ 6）視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認原則： ? ①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 ? ②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? ③價格明顯偏低的 按組成計稅價格確定： ? A、營業(yè)稅計稅價格 = ? [成本 （ 1＋成本利潤率） ]247。 （ 1－營業(yè)稅率） ? B、增值稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） ? 按 1993年 12月 28日國家稅務(wù)總局頒發(fā)的 《 增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 ，除屬于從價定率征收消費稅的貨物外，成本利潤率一律規(guī)定為 10％。 ? （ 7）視同銷售業(yè)務(wù)的財務(wù)處理： ? 財政部 《 關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函 》 （財會字 [1997] 26號）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方 面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品等而增加現(xiàn)金流量，也不 會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā) 生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。對照會計準則中銷售收入確認的四個條件，上述視同銷售業(yè)務(wù)也不應(yīng)確認收入，因為此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入。 ? 視同銷售業(yè)務(wù)的會計分錄：對視同銷售的商品，按其實際生產(chǎn)成本或入賬價值貸記 “ 庫存商品 ” ，按應(yīng)繳納的稅金貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（或消費稅、營業(yè)稅等三稅） ” ，按其用途借記 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 等。 ? 但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，隨同營業(yè)稅、無須抵扣外購消費品已納消費稅的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的消費稅征收的，可記入上述支出科目。其他的記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目。 ? 對視同銷售業(yè)務(wù)按規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途借記 “ 營業(yè)外支出 ” 、“ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 ” 科目。 ? 視同銷售業(yè)務(wù)所涉及的印花稅、各種政府性基金等可直接記入當期 “ 管理費用 ” 。 ? 四、非貨幣性收入的稅務(wù)處理 ? （ 1）非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 20xx〕 118號）、 《 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令 第 6號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 20xx〕 45號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 ? 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 （國稅發(fā) [20xx]82號） （ 2） 企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)如何處理 ？ ? A、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā) 〔 20xx〕45號） B、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時的資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 C、企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（國稅發(fā) 〔 20xx〕 45號） ? 新條例第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 ? 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 新稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 新條例第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。 ? 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 ? 新條例 草案 第八十三條 企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失