【正文】 六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 三、清算所得的確認方法 ? 新條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。 ? 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。在業(yè)務(wù)處理上，要注意收入和費用在不同年度間合理分配，以尋求最大稅收利益。 第二部分 應(yīng)納稅所得額的計算 ? 一、應(yīng)納稅所得額計算的原則 ? 新條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 ? 企業(yè)所得稅的稅率 ? （ 1）一般稅率： 25％ ? 非居民企業(yè)： 20％ ? 小型微利企業(yè)： 20％ ? 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)： 15％ ? （ 2）小型微利企業(yè)的標準 ? 新條例第九十一條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：： ? （一）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? （二）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 ? 在判定非居民企業(yè)時，實行機構(gòu)所在地和所得來源地的雙標準。 ? 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 ? （ 1）居民企業(yè) ，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 新稅法第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對企業(yè)納稅地點、納稅方法等具體征收管理工作作出了規(guī)定。 ? 第五章 “ 源泉扣繳 ” ，從第三十七到第四十條，共四條，對代扣代繳業(yè)務(wù)作出了規(guī)定。對企業(yè)的收入和支出作出規(guī)定。 ? （ 3）三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施 10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。截至 20xx年 8月底，全國累計批準外資企業(yè)，實際使用外資 6596億美元。 ? B、新 《 企業(yè)所得稅法 》 對企業(yè)的影響 ? a、居民企業(yè)的判定標準 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 對代扣代繳行為的監(jiān)督，以不定期或?qū)ｍ椀亩悇?wù)稽查為主。新 企 業(yè) 所 得 稅 法 實 施 條 例 解 析 主講 葉建平 緒 言 ? 一、稅制改革對稅收籌劃的影響； ? 正確認識稅收成本 ? 某房地產(chǎn)企業(yè)投資 9000萬元，其中購買土地及建造房屋 7000萬元 ,銷售費用、管理費用、財務(wù)費用共 20xx萬元。 ? 手段弱，人力少，效果差。 ? 我國判定居民企業(yè)實行的是注冊地和實際管理機構(gòu)所在地雙標準。 20xx年外資企業(yè)銷售收入達 77024億元，占全國銷售收入總量的%；繳納各類稅款 6391億元，占全國稅收總量的%。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。 ? 第三章 “ 應(yīng)納稅額 ” 從第二十二條至第二十四條，共三條。 ? 第六章 “ 特別納稅調(diào)整 ” ，從第四十一條至第四十八條，共八條。 ? 第八章 “ 附件 ” ，從第五十七條至第六十條，共四條，對過渡期和實施時間等作出了規(guī)定。 ? 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 我國判定居民企業(yè)實行的是注冊地和實際管理機構(gòu)所在地雙標準。 ? 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù) ? （ 1）居民企業(yè)負有完全納稅義務(wù)； ? 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 3）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認定標準 ? 新條例第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： ? （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； ? （二）研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例 ? （三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例； ? （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例 ? （五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 新條例第十九條 稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 新條例第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除； ? （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。包括： ? （一）銷售貨物收入； ? （二）提供勞務(wù)收入； ? （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； ? （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （五）利息收入； ? （六）租金收入； ? （七）特許權(quán)使用費收入； ? （八）接受捐贈收入； ? （九）其他收入。 ? 新條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 ? 租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 3）營業(yè)稅 ? ① 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； ? ② 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； ? ③ 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 ? 新條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ③ 所得稅： 于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入 。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。 ? 但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，隨同營業(yè)稅、無須抵扣外購消費品已納消費稅的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的消費稅征收的，可記入上述支出科目。 ? 四、非貨幣性收入的稅務(wù)處理 ? （ 1）非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （國稅發(fā) [20xx]82號） （ 2） 企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)如何處理 ？ ? A、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā) 〔 20xx〕 45號） ? 新條例第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 ? 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 新條例 草案 第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組 ， 有合理的經(jīng)營需要 ， 并符合以下條件之一的 ， 可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認債務(wù)重組所得或損失： ? （一）經(jīng)法院裁定的； ? （二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； ? （三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? （ 2）分期收款銷售方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 ? 發(fā)出貨物日期 ? 合同約定的收款日期 ? （ 3）委托代銷方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 ? 發(fā)出貨物日期 ? 合同約定的收款日期 ? 實際收到貨款的日期 ? 發(fā)出貨物之日起滿 180天 ? （ 4）稅收籌劃的方法 第四部分 稅前扣除項目的變化與籌劃 ? 一、稅前扣除的原則與變化 ? 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定： ? 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 所謂合理的，一方面是指該支出本身是必要 的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須的，而非可有可無，甚至不必要的，另一方面，該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的慣例的，而不是過分的，不成比例的，明顯超額的。 ? 確定性原則： 納稅人可扣除的費用無論何時支付，其金額必須是確定的。 ? 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ? 新條例第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 ? 新企業(yè)所得稅法及實施條例對職工薪酬的規(guī)定 ? 新條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 ? 主要是反避稅，具體辦法尚未制定。） ? 新條例第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費，不得扣除。 ? 年內(nèi)職工工資及三項費用的稅收籌劃 ? （ 1）實發(fā)工資不足計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 2）實發(fā)工資超過計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 3）職工福利費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 4）職工教育經(jīng)費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 5）工會經(jīng)費的設(shè)計（集中匯劃，統(tǒng)一開票） ? 三、借款費用的列支 ? 經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除； ? 企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（含人民銀行規(guī)定的浮動利率），計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除； ? 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的 50％，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 ? 關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題 企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè) (以下簡稱企業(yè)集團 )委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。 ? 財稅 〔 20xx〕 7號 ? 1新稅法及條例關(guān)于借款費用的規(guī)定： ? 新條例 第 三十七 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 ? 新稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資 與權(quán)益性投資 的比例超過 規(guī)定標準 而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。 ? 四、公益救濟性捐贈 ? 企業(yè)對外捐贈稅前扣除規(guī)定 ?