【正文】 的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。 (2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 特點 (1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 假定市場利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。不涉及稅收問題。 ? 李某打算成立公司，預計年獲利 12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個人獨資公司 ? 個人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“ 三廢 ” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。 19 納稅籌劃的一般方法 ? 一、納稅人的財務籌劃法 ? ●稅基遞延法 ? —— 加速折舊法（見案例 1） ? —— 折舊年限孰短法 ? —— 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ? —— 提取準備金法 ? —— 合并納稅法 20 合并納稅法 稅率 2000 2001 2002 上海 24% 100 100 100 南京 30% 100 100 200 深圳 15% 100 100 100 21 合并納稅法 ? 2000年 以各自適用的稅率匯總納稅 ：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元 ? 2001年 如果南京虧損 100萬元，可以先用其他有盈利的機構(gòu)的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅： 100*15%=15萬元 ? 2002年 因為 2001年南京 100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以 ? 上海企業(yè)所得稅： (100+100)*24%=48萬元 ? 南京企業(yè)所得稅 (200100)*30%=30萬元 ? 珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元 22 納稅籌劃的一般方法 ? ● 稅基即期實現(xiàn)法（見案例 2） ? ●稅基均衡法（見案例 3） ? ●稅基最小法 ? —— 收入最小法 ? —— 稅前費用扣除最大化 ? —— 其它稅基最小法 ? ● 稅基分別記帳法（ 1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。 因此 ， 一些廠家便成立自己的銷售公司 ， 用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司 ，這樣便可避稅以增加利潤 。 這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率 ， 為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤 。 如此一來 ， 跨國公司是一舉兩得：增加利潤 ， 減少匯率風險 。 ? 根據(jù)國家稅務總局的抽樣調(diào)查 ， 三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的 ， 而六成以上的外企存在非正常虧損 ， 實質(zhì)上是虛虧實贏 。 換句話說 ， 跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達 300億元 ， 這約相當于去年中央財政收入的三十分之一 。 ? 專家指出 ， 所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 ， 為了確保集團利益的最大化 ， 在集團內(nèi)部人為地控制定價 ， 這包括產(chǎn)品價格 、 貸款利息 、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格 、 勞務費用等等 。 5 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 ? 目前 ， 許多外企到中國投資前后 ， 向境內(nèi)外的銀行借大量的資金 ， 其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司 。 ? 國際避稅地 ， 也稱為避稅港或避稅樂園 ， 是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入 ， 繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟 ， 在本國或本地區(qū)確定一定范圍 ， 允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動 ， 取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū) 。避稅的依據(jù)：非不應該和非不允許 ? Barry Spitz對避稅 的分類： 以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅 ? 分類：合法避稅 (福利工廠 )、非違法避稅 (從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的 50%，不納增值稅 )、欺詐避稅 ? 稅收籌劃的四大特征： ? ? ? 低稅負和滯延納稅時間 ? 考慮整體稅負和資本收益最大化 9 合理避稅的概念 ? 關(guān)聯(lián)概念 ? 偷稅： “ 大頭小尾 ” 、 “ 移花接木 ” 、 “ 瞞天過海 ” ? 漏稅： ? 合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別 ， 進行合理避稅的人是尊重稅法 ， 只不過他們靠自己的智慧 ， 利用了稅法的漏洞獲得了利益 ?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務機關(guān)。 ? —— 掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。 30 納稅籌劃的一般方法 ? 二、銷售的籌劃 ? ●銷售結(jié)算方式的選擇 ? ●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營 ? ●銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價 ? ●銷售機構(gòu)的選擇，分公司、辦事處 ? ?設立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明單 》 ，回總機構(gòu)繳納稅收。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。 38 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項目 總價法 凈價法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時 借：應收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000 報表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。 例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購入一臺設備，按規(guī)定需在 5年內(nèi)的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 舉 例 收票時： 借：應收票據(jù) 2000 貸：營業(yè)收入 2000 收票時： 借：應收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 (每個月的調(diào)整同此 ) 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000 應收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價成本法 ? 選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20000元，期中的購貨凈額為 50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表： 期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價值計算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為 14000元，售價為 21000元，本期購貨凈額：成本價為 70000元，售價為99000元，為適應市場銷售情況，某些存貨售價共提高了 2000元，某些存貨售價共降低了 5000元。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為 10%，售價 46139元，折價 3861元。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計算，可避稅額 3894元。 68 負債的合理避稅方法 欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 收取手續(xù)費 ? 委托方將 1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為 20%，營業(yè)稅稅率為 5%。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預算方案有兩個：一是第一年初一次性投資 1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入 300萬元、 300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。 ? 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設備免征關(guān)稅和增值稅。 ? (二 )外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應稅所得額。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應減少了國家稅款。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品 97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價 元，單位成本高出售價 ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大， 1999年永昌公司注冊資本的 75萬元增加了一倍。 ? 天宏工廠的利潤為： 2元＊ 5萬＝ 10萬元，應納稅額為 10萬＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為： 8元＊ 5萬 /4＝ 10萬元，應納稅額合計為：10萬元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為： += ? 總的稅負水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團公司生產(chǎn)一種 W電子光學產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費用 30元，則該公司應交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學