【正文】 各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。 ? ?獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。 ? ?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 ? 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。 ? 節(jié)稅：指在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。 7 每年避稅 300億 解讀中國(guó)外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑 。根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 國(guó)際貿(mào)易總額中約有 60%是通過跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的 。 ? 300億元如何算出 ？ 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說 ， 目前 ， 我國(guó)已批準(zhǔn)成立了 40多萬家外企 ， 相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn) ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達(dá)60%以上 ， 年虧損金額達(dá) 1200多億元 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損 。 跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí) ， 往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法 ， 達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的 。 企業(yè)適度地負(fù)債 ，利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 ? 中國(guó)的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 ? 變更企業(yè)形式節(jié)稅 ? 運(yùn)用財(cái)務(wù)籌劃節(jié)稅 ? 利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 10 合理避稅產(chǎn)生的客觀條件 ? 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 ? 稅負(fù)輕重水平 ? 稅率高低水平 ? 稅法的詳細(xì)條文 ? 課稅對(duì)象的疊叉性 11 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 ? 價(jià)格 =成本 +利潤(rùn) +稅收 ? 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。目前我國(guó)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素 ? —— 價(jià)格變動(dòng)； ? —— 時(shí)間價(jià)值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營(yíng)的籌劃方法 ? ●購(gòu)進(jìn)的籌劃 ? ?采購(gòu)發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅 額 銷售 價(jià) 銷項(xiàng)稅 額 應(yīng)納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機(jī)構(gòu)信貸資金； ? —— 社會(huì)集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。所有稅收就地繳納。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 ? 例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購(gòu) 5000元，賒購(gòu) 5500元。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。 (3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。 65 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用 5年，該項(xiàng)設(shè)備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。 ? 委托方與受托方合計(jì) ? 收入增加了 1000萬元，應(yīng)交稅金 170萬元。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。 74 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。 ? 三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅 76 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 (2000)國(guó)稅發(fā)第 024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。 ? 根據(jù) 2000年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實(shí)物投資。假定該總公司 2000年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2000年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2000年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2000年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率 ? (7)長(zhǎng)期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 200000 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20000 162680 162680 162680 162680 長(zhǎng)期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤(rùn) 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 200000 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12000 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤(rùn) 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤(rùn) 127500 924681 加：期初未分配利潤(rùn) 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤(rùn) 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤(rùn) 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為 5萬個(gè)，每個(gè)成本 30元，加工利潤(rùn)每個(gè) 7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè) 3元。這 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。首先，對(duì)承租人來說，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。 91 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊(cè)資本為 600萬美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì) 160萬元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資 30萬元，其中獲利 130萬元。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為 3%。 ? 自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。 69 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 方案 A B C D E ? 負(fù)債比率 0 1： 1 2： 1 3： 1 4： 1 ? 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 ? 權(quán)益資本收益率 % % % % % ? 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 ? (1)購(gòu)買原材料 ? 借：材料采購(gòu) ? 貸：銀行存款 ? (2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后 ? 若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購(gòu) 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購(gòu) ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計(jì)算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)