【正文】 該工廠在石家莊設立了 4個銷售網點，專門出售該廠制造的煤爐。 ? 即使不考慮轉讓定價這一因素，租賃業(yè)務仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價避稅法的原理 ? 主要表現形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產品的成本； ? （ 2）通過固定資產或使用年限的確定來影響產品成本； ? （ 3）通過產品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產品銷售成本； ? （ 5）通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許權使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤； ? （ 6）通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響企業(yè)生產成本和利潤； ? （ 7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權力，利用中方某些人不學法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設備的采購權在自己手中，把引資設備的委托代理關系變?yōu)橘I賣關系，以便在買賣中利用轉移定價實施避稅。 ? 廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術的儀器儀表及配套設備和附件，免了稅收。生產企業(yè)以尋呼網絡投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經批準開始營運。 72 所有者權益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內部集資。 ? 與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬元，但委托方節(jié)約 34萬元，受托方要多交 24萬元。根據這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示： 66 負債的合理避稅方法 應付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應付稅款政策 納稅影響會計政策 遞延法 負債法 13年 借：所得稅 195 貸：應付稅金 —應交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應付稅金 —應交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應付稅金 —應交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應付稅金 —應交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應付稅金 —應交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應付稅金 —應交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應付稅金 —應交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應付稅金 —應交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應付稅金 —應交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應付稅金 —應交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負債的合理避稅方法 稅負轉嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負轉嫁主要有三種： ? 前轉：稅負轉嫁給買方 ? 后轉：稅負轉嫁給賣方。 62 負債的合理避稅方法 債券轉換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價值法時，將被轉換債券的賬面價值作為轉換股票的價值，不確認轉換損益。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬元，其中管理費用應分攤 50萬元，已銷產品100萬元，庫存產品 100萬元。 (1)有利于加強存貨的管理。 對存貨設置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數，并隨時計列其結存數。 45 資產的合理避稅方法 壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應收賬款借方余額為 453800元，壞賬準備金按期末應收賬款余額的 %提取。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄： ? 借：固定資產 5000 ? 財務費用 500 ? 貸：應付賬款 5500 40 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2002年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個月的票據交換一臺設備。 ? b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營； ? ?分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等； ? ?有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權重組與納稅籌劃 ? ?股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴股。 31 納稅籌劃的一般方法 三、企業(yè)設立的籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。一年以后企業(yè)取得稅后利潤 200萬元。 ? ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 ? 一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構的專家等進行稅收籌劃。實現利潤最大化的途徑是實現收入的最大化和成本費用的最小化。 如現在 ， 中國對消費稅是按照出廠價進行征收 。 ? 外商投資中國的資金中 ， 60%以上是借貸資金 ， 自有資金比例并不高 。 ? 轉讓定價在中國主要表現為 “ 高進低出 ” ， 即進口設備 、 進口材料 、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場 ， 而出口產品的價格卻低于國際市場 。 因此 ， 我國每年要少征外企所得稅約 300億元 。 這還僅僅是跨國企業(yè)避稅 ， 若加上內資企業(yè)的避稅 ， 數字將會十分驚人 。 ? 跨國公司在利用轉讓定價進行避稅方面有便利的條件 。 促使這些企業(yè)向銀行貸款 ， 不僅僅是缺少資金 ， 這也是一種避稅的辦法 。 ? 世界上 30多個被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島 ， 湯加 、庫克群島 、 瓦魯阿圖 、 西薩摩亞 、 塔侖 、 塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登 、 澤西島 、 直布羅陀 、 費道爾 、 摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬 、圣基茨和尼維斯 、 圣文森特和格林納丁斯 、 英屬維爾京群島 、 美屬維爾京群島 、 安圭拉 、 安捷瓜和巴布達 、 巴巴多斯 、 圣盧西亞 、 特克斯和凱科斯 、 格林納達 、 多米尼加共和國 、 蒙塞拉特 、 阿魯巴 。這好比捕魚 ， 如果是因為魚網有大洞 ， 使得魚跑掉了 ， 這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網補好 。 ? 、憑證 ? ? (按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 ) ? 、協(xié)助稅務檢查 16 企業(yè)合理避稅的基本技術 ? ? ? 3. 稅率差異技術 ? ? ? ? ? 17 合理避稅的基本程序 ? 第一步 分析現有企業(yè)稅收現狀 ? 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 ? 第三步 篩選稅收籌劃方案 ? 第四步 各部門溝通協(xié)調，執(zhí)行各稅收籌劃方案 ? 第五步 分析、總結 18 納稅籌劃的形式 ? ?納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。 ? ?常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 34 ? B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務收入，也可作為理財費用的扣減項目。 1元 5期利率 6%的年金現值為。 ? 成本法和市價法以及成本與市價孰低法 購入成本 (10000元 ) 期末市價 1(9000元 ) 期末高價2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 不作會計處理 不作會計處理 市價法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價孰低法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 不作會計處理 50 資產的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。 帳務 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產損益 1000 貸：存貨 1000 計算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評述 帳務手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。 據此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中 A——假定標定的售價沒有變化； B——售價成本率的計算只考慮售價提高數，不考慮降低數， 因為這里假定凡是本期內售價降低的商品都已售出； C——售價成本率的計算包括提高數和降低數。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉換債券市場利率 7%，債券售價 52079元，轉換權價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認轉換權價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應付債券 債券折價 3861 ? 貸：應付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法