【正文】 該工廠在石家莊設(shè)立了 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，專門出售該廠制造的煤爐。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價(jià)避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來(lái)影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來(lái)影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來(lái)影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)； ? （ 7）通過提取管理費(fèi)的的高低來(lái)影響企業(yè)的成本； ? 來(lái)影響企業(yè)的成本費(fèi)用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過簽訂合同將設(shè)備的采購(gòu)權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。 ? 廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營(yíng)運(yùn)。 72 所有者權(quán)益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 ? 與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬(wàn)元，但委托方節(jié)約 34萬(wàn)元，受托方要多交 24萬(wàn)元。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 66 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應(yīng)付稅款政策 納稅影響會(huì)計(jì)政策 遞延法 負(fù)債法 13年 借：所得稅 195 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計(jì)算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負(fù)債的合理避稅方法 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種： ? 前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方 ? 后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。 62 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬(wàn)元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?50萬(wàn)元，已銷產(chǎn)品100萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品 100萬(wàn)元。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。 對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。 45 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的 %提取。咸陽(yáng)紅旗燈錦公司在采用一般賒購(gòu)方式購(gòu)入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 5000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 5500 40 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2002年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。 ? b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)； ? ?分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； ? ?有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 ? ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴(kuò)股。 31 納稅籌劃的一般方法 三、企業(yè)設(shè)立的籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 ? ?納稅人聘請(qǐng)稅收顧問籌劃 ? 一般大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。 如現(xiàn)在 ， 中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收 。 ? 外商投資中國(guó)的資金中 ， 60%以上是借貸資金 ， 自有資金比例并不高 。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為 “ 高進(jìn)低出 ” ， 即進(jìn)口設(shè)備 、 進(jìn)口材料 、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng) ， 而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng) 。 因此 ， 我國(guó)每年要少征外企所得稅約 300億元 。 這還僅僅是跨國(guó)企業(yè)避稅 ， 若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅 ， 數(shù)字將會(huì)十分驚人 。 ? 跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件 。 促使這些企業(yè)向銀行貸款 ， 不僅僅是缺少資金 ， 這也是一種避稅的辦法 。 ? 世界上 30多個(gè)被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國(guó)家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島 ， 湯加 、庫(kù)克群島 、 瓦魯阿圖 、 西薩摩亞 、 塔侖 、 塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登 、 澤西島 、 直布羅陀 、 費(fèi)道爾 、 摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬 、圣基茨和尼維斯 、 圣文森特和格林納丁斯 、 英屬維爾京群島 、 美屬維爾京群島 、 安圭拉 、 安捷瓜和巴布達(dá) 、 巴巴多斯 、 圣盧西亞 、 特克斯和凱科斯 、 格林納達(dá) 、 多米尼加共和國(guó) 、 蒙塞拉特 、 阿魯巴 。這好比捕魚 ， 如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞 ， 使得魚跑掉了 ， 這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好 。 ? 、憑證 ? ? (按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金 ) ? 、協(xié)助稅務(wù)檢查 16 企業(yè)合理避稅的基本技術(shù) ? ? ? 3. 稅率差異技術(shù) ? ? ? ? ? 17 合理避稅的基本程序 ? 第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀 ? 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 ? 第三步 篩選稅收籌劃方案 ? 第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 ? 第五步 分析、總結(jié) 18 納稅籌劃的形式 ? ?納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。 ? ?常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 34 ? B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 ? 成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法 購(gòu)入成本 (10000元 ) 期末市價(jià) 1(9000元 ) 期末高價(jià)2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 不作會(huì)計(jì)處理 不作會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價(jià)孰低法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 借：投資收益 貸：短期投資 不作會(huì)計(jì)處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計(jì)算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評(píng)述 帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中 A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出； C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率 7%，債券售價(jià) 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價(jià) 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負(fù)債的合理避稅方法