【正文】 (二 )生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，既包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，也包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 二、關(guān)稅的免征與減征 （ 1）關(guān)稅稅額在 50元以下的一票貨物 （ 2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （ 3）我國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資 （ 4）在海關(guān)放行前損失的貨物 （ 5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食物品 在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。 計(jì)算公式 : 離岸價(jià)格 完稅價(jià)格 = ———————— 1 + 出口稅率 二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。 ：是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。 （三）稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。 1985年關(guān)稅制度全面修改，頒布新的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。 三、納稅地點(diǎn) 凡繳納資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。 830元 215元 米 230元 1060元 210元 三、減免規(guī)定 、修井的原油免稅。 三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。 （一）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 200元 800元 （日）營(yíng)業(yè)額 50元 納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，不納稅；營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。 （三）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 ，總承包人為扣繳義務(wù)人 稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 ，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人 ，以初保人為扣繳義務(wù)人 、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人 二、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 （一）營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。 二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍 該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 消費(fèi)的，在移送使用時(shí)納稅。 稅銷售量。） ，我國(guó)選擇了五種類型的 11種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為 : （ 1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物 （ 2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 （ 3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 （ 4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 （ 5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物 （ 6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù) （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 報(bào)關(guān)的當(dāng)天。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的規(guī)定 納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額 適用稅率 ：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 二、增值稅的計(jì)稅銷售額 （一）我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定 計(jì)稅銷售額 : 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在 100萬(wàn)元以下； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 ▲以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。 （ 1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定 根據(jù) 1993年 12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。 ，具有稅收中性效應(yīng)。 行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種。 四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。 ： (1)稅收行政訴訟法 (2)稅收刑事訴訟法 第三節(jié) 稅收分類 一、按稅收繳納形式分類 力役稅：納稅人以直接提供無(wú)償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。 二、稅法的作用 (一 )稅法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用 ，貫徹平等互利、維護(hù)國(guó)家利益的重要手段 (二 )稅法的法律規(guī)范作用 三、稅法的淵源 (一 )憲法 (二 )稅收基本法律 (三 )稅收法律 (四 )稅收行政法規(guī) (五 )稅法解釋 (六 )稅收條約 四、稅收法律關(guān)系 (一 )稅收法律關(guān)系的概念和 特征 ：是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與 納稅人在稅收征納過(guò)程中根 據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義 務(wù)關(guān)系。 定額稅率的分類： ①地區(qū)差別定額稅率 ②幅度定額稅率 ③分類分級(jí)定額稅率 (四 )納稅環(huán)節(jié) ：指對(duì)處于運(yùn)動(dòng) 種的課稅對(duì)象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅 款的環(huán)節(jié)。 ：是最終負(fù)擔(dān)國(guó)家 稅款的單位和個(gè)人。 廣義的稅收制度 狹義的稅收制度 二、稅收制度的構(gòu)成要素 (一 )課稅對(duì)象 ：是指對(duì)什么 征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的 物。 (2)從量稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。 比例稅率的分類：?jiǎn)我槐壤? 率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。 第二節(jié) 稅收制度和稅法 一、稅法概念和特點(diǎn) (一 )稅法的概念 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國(guó)家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。 (三 )稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。 三、按稅收管理和受益權(quán)限分類 中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收 入，歸中央政府支配和使用的稅種。 所得稅：以所得額為課稅對(duì)象的稅種。 消費(fèi)型增值稅 :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。 （四）實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效的防止偷稅行為。 。 （ 6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的對(duì)外捐贈(zèng)行為。 ：境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。 ，按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售的合計(jì)。 ：按銷售貨物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 （ 4）混合銷售和兼營(yíng)行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 ，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 :自海關(guān)天法稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納。 “ 個(gè)人 ” 包括 : 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民。換算公式為 : 包含增值稅的銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = ————————————— （或計(jì)稅銷售額） （ 1 + 增值稅稅率或征收率） 定 （ 1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定 （ 2）對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定 （ 3）發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定 （ 4）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對(duì)外銷售額微機(jī)稅銷售額。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 （適用）稅率 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 （適用）單位稅額 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 （一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 的應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）對(duì)于使用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費(fèi)稅稅款。 第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅 一、消費(fèi)稅的減免稅 一般沒有減免稅的規(guī)定，只對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。具體規(guī)定 : （市）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （自治區(qū)、直轄市）的 四、消費(fèi)稅的征收機(jī)關(guān)與申報(bào) 繳納方法 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅、增值稅由海關(guān)一并征收。具體包括以下情況 : ▲ 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)除外） ▲ 境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù) （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定 ，以承租人或承包人為納稅人。 （國(guó)家）出讓土地使用