【正文】 第五章 資源稅 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 征稅對象和征收范圍 第三節(jié) 納稅人、稅率和減免稅 第四節(jié) 申報繳納 第一節(jié) 概述 一、資源稅的概念 資源稅是以單位或個人開發(fā)利用國有礦山資源和鹽為征稅對象而征收的一種稅。納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。 （二）營業(yè)稅的法定免稅項(xiàng)目 、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目 （三）營業(yè)稅的補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目 （所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營業(yè)稅。 （國家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。 按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目 : （二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定 （見增值稅相關(guān)規(guī)定） （見增值稅相關(guān)規(guī)定） ，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)但按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時按照不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。具體包括以下情況 : ▲ 境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)（但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險勞務(wù)除外） ▲ 境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù) （二）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定 ，以承租人或承包人為納稅人。 第四章 營業(yè)稅 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和征收范圍 第三節(jié) 營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠 第四節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì) 第五節(jié) 營業(yè)稅的申報繳納 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅的概念及其沿革 營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課征對象而征收的一種稅。具體規(guī)定 : （市）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （自治區(qū)、直轄市）的 四、消費(fèi)稅的征收機(jī)關(guān)與申報 繳納方法 根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，國內(nèi)消費(fèi)稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅、增值稅由海關(guān)一并征收。 應(yīng)具備下述條件 : （二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率 基本原則 : “ 征多少，退多少 ” 具體規(guī)定 : 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。 第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅 一、消費(fèi)稅的減免稅 一般沒有減免稅的規(guī)定，只對出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。 計(jì)算應(yīng)納稅額時， （ 1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格為計(jì)稅依據(jù) （ 2）以組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù) （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 （適用）稅率 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 （適用）單位稅額 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 （一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 的應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）對于使用外購的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費(fèi)稅稅款。 稅消費(fèi)品，以門市部對外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。換算公式為 : 包含增值稅的銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = ————————————— （或計(jì)稅銷售額） （ 1 + 增值稅稅率或征收率） 定 （ 1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時計(jì)稅銷售額的確定 （ 2）對銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時計(jì)稅銷售額的確定 （ 3）發(fā)生視同對外銷售時計(jì)稅銷售額的確定 （ 4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對外銷售額微機(jī)稅銷售額。 三、消費(fèi)稅的稅率 （一）確定消費(fèi)稅稅率的原則 能力 （二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 （ 1）比例稅率 :包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車共九個稅目。 “ 個人 ” 包括 : 個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。 由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 :自海關(guān)天法稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納。 （二）增值稅的納稅期限 （ 1）按期繳納。 ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）混合銷售和兼營行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 (二 )進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ：按銷售貨物的全部價格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 （ 3）按組成計(jì)稅價格確定， : 組成計(jì)稅價格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） （三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的 具體規(guī)定 （ 1）折扣銷售 :如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。 ，按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售的合計(jì)。 說明 : 勞務(wù)從購買方收取的全部價款計(jì)價外費(fèi)用。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。 ：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。 對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。 （ 6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。 （ 2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 。 。具體包括 : 。 （四）實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效的防止偷稅行為。 者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。 消費(fèi)型增值稅 :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時，允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。 第四節(jié) 稅制體系 一、稅制體系的概念 稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系 。 所得稅：以所得額為課稅對象的稅種。 間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。 三、按稅收管理和受益權(quán)限分類 中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收 入，歸中央政府支配和使用的稅種。 實(shí)物稅：納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種。 (三 )稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。 ： (1)稅收法律關(guān)系的一方必須是國 家，而另一方可以是不同的自然人 和法人 (2)稅收法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不 對等 (3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán) 無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì) (4)稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn) 國家的意識 (二 )稅收法律關(guān)系要素 ： (1)征稅主體 (2)納稅主體 (1)實(shí)物 (2)貨幣 (3)行為 (1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù) (2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù) (三 )稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、 變更和終止 (四 )稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。 第二節(jié) 稅收制度和稅法 一、稅法概念和特點(diǎn) (一 )稅法的概念 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。 ：一次課征制； 兩次課征制；多次課征制 (五 )納稅期限 ：是稅法規(guī)定的 單位和個人繳納稅款的法定期限。 比例稅率的分類：單一比例稅 率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。 ：是指稅法規(guī) 定的，在經(jīng)營活動中負(fù)有代 扣稅款并向國庫繳納稅款義 務(wù)的單位和個人。 (2)從量稅：以課稅對象的價值形態(tài)為計(jì)稅單位。 課稅對象的分類：商品或勞務(wù)；收益額；財(cái)產(chǎn)；資源；人身。 廣義的稅收制度 狹義的稅收制度 二、稅收制度的構(gòu)成要素 (一 )課稅對象 ：是指對什么 征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的 物。分為： (1)從價稅：以課稅對象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。 ：是最終負(fù)擔(dān)國家 稅款的單位和個人。 (1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比 關(guān)系。 定額稅率的分類： ①地區(qū)差別定額稅率 ②幅度定額稅率 ③分類分級定額稅率 (四 )納稅環(huán)節(jié) ：指對處于運(yùn)動 種的課稅對象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅 款的環(huán)節(jié)。 (七 )違章處理 違章處理是對納稅人違 反稅法行為所采取的教育處 罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng) 制性是保證稅法正確貫徹執(zhí) 行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手 段。 二