【正文】 法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項目 總價法 凈價法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000 報表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 5000 ? 財務(wù)費用 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 5500 40 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2002年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。 例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在 5年內(nèi)的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 45 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 453800元，壞賬準備金按期末應(yīng)收賬款余額的 %提取。 舉 例 收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：營業(yè)收入 2000 收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 (每個月的調(diào)整同此 ) 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。 對存貨設(shè)置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 (1)有利于加強存貨的管理。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價成本法 ? 選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20000元，期中的購貨凈額為 50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表： 期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價值計算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為 14000元，售價為 21000元，本期購貨凈額：成本價為 70000元，售價為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價共提高了 2000元，某些存貨售價共降低了 5000元。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬元，其中管理費用應(yīng)分攤 50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品 100萬元。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為 10%，售價 46139元，折價 3861元。 62 負債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計算，可避稅額 3894元。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示： 66 負債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應(yīng)付稅款政策 納稅影響會計政策 遞延法 負債法 13年 借：所得稅 195 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負債的合理避稅方法 稅負轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負轉(zhuǎn)嫁主要有三種： ? 前轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給買方 ? 后轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給賣方。 68 負債的合理避稅方法 欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 收取手續(xù)費 ? 委托方將 1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為 20%，營業(yè)稅稅率為 5%。 ? 與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬元，但委托方節(jié)約 34萬元，受托方要多交 24萬元。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個：一是第一年初一次性投資 1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入 300萬元、 300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。 72 所有者權(quán)益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構(gòu)貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 ? 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準開始營運。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。 ? 廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。 ? (二 )外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤； ? （ 7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品 97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價 元，單位成本高出售價 ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大， 1999年永昌公司注冊資本的 75萬元增加了一倍。該工廠在石家莊設(shè)立了 4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。 ? 天宏工廠的利潤為： 2元＊ 5萬＝ 10萬元，應(yīng)納稅額為 10萬＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為： 8元＊ 5萬 /4＝ 10萬元，應(yīng)納稅額合計為：10萬元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為： += ? 總的稅負水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團公司生產(chǎn)一種 W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費用 30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學(xué)