【正文】 失的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅 。具體規(guī)定 : （市）的 、自治區(qū)、直轄市的 第五章 資源稅 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 征稅對象和征收范圍 第三節(jié) 納稅人、稅率和減免稅 第四節(jié) 申報(bào)繳納 第一節(jié) 概述 一、資源稅的概念 資源稅是以單位或個(gè)人開發(fā)利用國有礦山資源和鹽為征稅對象而征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅的法定免稅項(xiàng)目 、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目 （三）營業(yè)稅的補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目 （所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營業(yè)稅。 按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目 : （二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定 （見增值稅相關(guān)規(guī)定） （見增值稅相關(guān)規(guī)定） ，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)但按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時(shí)按照不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。 第四章 營業(yè)稅 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和征收范圍 第三節(jié) 營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠 第四節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì) 第五節(jié) 營業(yè)稅的申報(bào)繳納 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅的概念及其沿革 營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課征對象而征收的一種稅。 應(yīng)具備下述條件 : （二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率 基本原則 : “ 征多少，退多少 ” 具體規(guī)定 : 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)， （ 1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) （ 2）以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 稅消費(fèi)品，以門市部對外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。 三、消費(fèi)稅的稅率 （一）確定消費(fèi)稅稅率的原則 能力 （二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 （ 1）比例稅率 :包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車共九個(gè)稅目。 由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （二）增值稅的納稅期限 （ 1）按期繳納。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二 )進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定， : 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） （三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的 具體規(guī)定 （ 1）折扣銷售 :如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。 說明 : 勞務(wù)從購買方收取的全部價(jià)款計(jì)價(jià)外費(fèi)用。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。 對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。 （ 2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 。具體包括 : 。 者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。 第四節(jié) 稅制體系 一、稅制體系的概念 稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系 。 間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。 實(shí)物稅：納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種。 ： (1)稅收法律關(guān)系的一方必須是國 家，而另一方可以是不同的自然人 和法人 (2)稅收法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不 對等 (3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán) 無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì) (4)稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn) 國家的意識 (二 )稅收法律關(guān)系要素 ： (1)征稅主體 (2)納稅主體 (1)實(shí)物 (2)貨幣 (3)行為 (1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù) (2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù) (三 )稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、 變更和終止 (四 )稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。 ：一次課征制； 兩次課征制；多次課征制 (五 )納稅期限 ：是稅法規(guī)定的 單位和個(gè)人繳納稅款的法定期限。 ：是指稅法規(guī) 定的，在經(jīng)營活動中負(fù)有代 扣稅款并向國庫繳納稅款義 務(wù)的單位和個(gè)人。 課稅對象的分類：商品或勞務(wù)；收益額；財(cái)產(chǎn)；資源；人身。分為： (1)從價(jià)稅：以課稅對象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。 (1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比 關(guān)系。 (七 )違章處理 違章處理是對納稅人違 反稅法行為所采取的教育處 罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng) 制性是保證稅法正確貫徹執(zhí) 行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手 段。 (二 )稅收程序法 稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。 從量稅：以課稅對象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。 六、按課稅對象的不同性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課征對象的稅種。 收入型增值稅 :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢? （三）實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。 （ 5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 ：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 （ 4）圖書、報(bào)紙、雜志 （ 5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； ：適用于出口貨物 （三）我國增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定 勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 ：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。 （ 3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.“ 免、抵、退 ” 法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕?。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。 其中， “ 單位 ” 包括 : 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。 如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。 ，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 但如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。 三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 在我國境內(nèi)是指在中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。 、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 第四節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) （一）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。 二、征收范圍 ：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。 (二 )納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 （二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類： 1.從量關(guān)稅； ； 稅； ； 。 二、關(guān)稅政策 財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅 新中國成立時(shí)，我國完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度，其基本原則 : 、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品的低稅率和免稅政策 改革開放后， 1984年，國家對《進(jìn)出口稅則》進(jìn)行修訂，所體現(xiàn)的總體原則 : 稅政策 、材料進(jìn)口的低稅率政策 、部件進(jìn)口的低稅率政策 稅政策 稅率政策 三、關(guān)稅制度 （一）納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況 : ：即對于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。 （一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。 （二）關(guān)稅緩繳 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長的一種制度。 5‰ 的滯納