【正文】 房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 元（920 一563 ）。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。17%=（萬元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。6000180。3%＝（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬元。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50 萬元， 萬元。如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。另一方面要求企業(yè)納稅籌劃者隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法和特點(diǎn)，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的稅企聯(lián) 系，使企業(yè)納稅籌劃方案主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使企業(yè)納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而降低和避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有收益。（二）保持納稅籌劃方案適度靈活企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不斷重新評(píng)估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容。房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，故房產(chǎn)稅稅率也分為兩種，一種是按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，%；另一種是按照房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率12%。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)成立于2008年3月28日是由捷安特（中國(guó)）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會(huì)捐贈(zèng)；資助自行車文化體育活動(dòng)；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動(dòng)。，是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。隨著稅收法律制度的不斷完善、國(guó)際協(xié)調(diào)的加強(qiáng)，避稅技術(shù)也在不斷發(fā)展和深入，有的文獻(xiàn)甚至將納稅籌劃和避稅畫等號(hào)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟知，對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇，最終降低稅負(fù)成本?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法納稅籌劃是公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國(guó)家法律保護(hù)的。在現(xiàn)行稅法體系下，減少稅收這種納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接流出，是納稅人進(jìn)行合法納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，其次稅法規(guī)定本身還存在納稅籌劃的空間，主要體現(xiàn)在納稅人定義的可變通性、稅率上的差異性和稅基調(diào)整的彈性余地。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。例如，20世紀(jì)60、70年代，美國(guó)的企業(yè)其本土所得稅稅負(fù)相較其他國(guó)家來比較重，不少企業(yè)就通過“避稅地”進(jìn)行避 2 稅，把利潤(rùn)通過低價(jià)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上，以此達(dá)到減少美國(guó)本土母公司的利潤(rùn)，減少納稅。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對(duì)稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃同樣可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。對(duì)該基金會(huì)2012年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未作納稅籌劃可知，2012年年度匯算清繳應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=18080+11150=40萬元 應(yīng)納所得稅額=40=10萬元根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織收入為免稅收入，另《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條對(duì)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織做出具體說明。2014年8月31號(hào)昆山地方稅務(wù)局在對(duì)捷安特（昆山）有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)依據(jù)2013年11月27日發(fā)布的財(cái)稅〔2013〕94號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》第一條規(guī)定：對(duì)現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)一步明確，即《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125號(hào)）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。在納稅籌劃事中、事后建立相應(yīng)的公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。納稅籌劃只有通過對(duì)稅法的深入研究，合法操作，方能降低企業(yè)稅負(fù)成本，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人， 萬元（10017 ％）的增值稅。17%=（萬元）1+17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 15080＝48.（萬元）2稅后利潤(rùn)＝1+17% 180。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：6000180。350180。 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈(zèng)300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。2 = 156 000（元）將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 247。(120%)1稅率180。40%7000]180。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000(l 一30 %) % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費(fèi)＝210 000 一150 000 = 60 000（元)第四篇：納稅籌劃 案例分析納稅籌劃：案例分析（答案查復(fù)習(xí)指導(dǎo)），年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。(120%)1稅率180。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購(gòu)買方承諾余額將在年底付訖。（1＋17%）17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、。（1＋13%）13%=（萬元）◇咖啡收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：105%＝（萬元）◇【案例28】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%－10＝24（萬元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－2003%＝18（萬元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：◆實(shí)施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%－（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率=64247。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時(shí)間間隔，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報(bào)的投資，而且還承擔(dān)了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對(duì)于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損