【正文】 當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 ? 原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 另外，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個(gè)行業(yè)除外。 ④按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅按照納稅人取得應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ⑤核定的銷售額 ? 兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額 ? 提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件 附 件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ，從高適用稅率或征收率 ? 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何適用征收率，財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件沒(méi)有說(shuō)明。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 小結(jié) ? 凡是從事《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7”）的單位和個(gè)人均是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。因此，對(duì) 試點(diǎn)納稅人暫無(wú)法進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 ? （ 3）不認(rèn)定：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi) 批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ③實(shí)地查驗(yàn) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需 ? 查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確 ? 實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）“自愿 +附加條件” ? 自愿： 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人 可以 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 ? 試點(diǎn)納稅人 8月 1日前的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”按以下公式換算： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 =連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。 ? 接受方：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，且沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 3．代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 營(yíng)改增試點(diǎn)范圍 1+7 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? 下述特例供解析參考： ? ： ? 1．直營(yíng)式：?jiǎn)挝?、個(gè)體戶直接從事運(yùn)營(yíng)的，由其繳稅。 ——非營(yíng)業(yè)性 ? （ 3）雇員以自備車為單位、個(gè)體戶供有償服務(wù)的，由雇員繳稅。 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? ： ? 1．電視臺(tái)制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無(wú)線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費(fèi)、點(diǎn)播費(fèi)等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對(duì)合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 ? 為了便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集銷售額數(shù)據(jù)，省局將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的計(jì)算時(shí)間確定為：經(jīng)營(yíng)期 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日；對(duì)2023年 1月 1日以后開(kāi)業(yè)的納稅人，年銷售額的確定時(shí)間為開(kāi)業(yè)之日起的 12個(gè)月內(nèi)。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 ? ②認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 ? 《認(rèn)定管理辦法》（總局令第 22號(hào)） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 40號(hào)）規(guī)定的實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金在 80萬(wàn)元（含 80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 其他一般納稅人。 《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅 [2023]110號(hào)）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)； ? 、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （四）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷售額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。上述憑證是指： ? 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 ? 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 （ 1＋稅率） ? 簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅 [2023]38號(hào) ）） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ④接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開(kāi)具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 已認(rèn)證，但未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的不得抵扣。 ? 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 特別提示 ： ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。 ⑤自來(lái)水?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計(jì)算的增值稅額； ? 扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 14個(gè)免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的具體內(nèi)容： ? 。 ? （ 2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（ GB/T249152023）等規(guī)定。 ? 2023年 12月 15日，北京、天津、上海、福州、深圳以及臺(tái)北、高雄、基隆等兩岸各地多個(gè)城市舉行海上直航、空中直航和直接通郵啟動(dòng)儀式以來(lái)，目前 全國(guó)已有大陸與臺(tái)灣直航城市 49個(gè)（包括長(zhǎng)沙）。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意四點(diǎn)： ? （ 1）免征增值稅的期限為