艾博咨詢-財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析(更新版)
【正文】 在問題。但是，另人不解的是，一方面為了賣掉產(chǎn)品，不惜降價；另一方面，加班加點開工生產(chǎn)，使得庫存顯著增加（增幅為 %），1996 年年末存貨達到 億元，幾乎相當于 1996 年度的銷售額。與期初 %相比，主營業(yè)務(wù)稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動公司沒有一絲說明；利潤分配表中確定應(yīng)付普通股股利 1900 萬元，但資產(chǎn)負債表應(yīng)付股利科目數(shù)值為零；利潤分配表中的未分配利潤為 2507萬元，而資產(chǎn)負債表中的未分配利潤為 2417萬元，孰是孰非，令人費解。 ”所以，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤及應(yīng)收帳款之間的關(guān)系也是揭露盈余操縱的預(yù)警器。 同屬一個相同的行業(yè)，各個公司的財務(wù)指標之間一般不會出現(xiàn)非常大的差異，否則預(yù)示著公司存在舞弊的可能。從中可以得出，分析性程序并不是萬能的“靈丹妙藥”，它的使用是有前提的，即被分析數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系，“分析性程序應(yīng)用的基本前提是，資料之間可能存在的各種關(guān)系在已知條件不充分的情況下可能繼續(xù)存在或者延續(xù)”（ SAS 第 56 號），這種預(yù)期關(guān)系就是正常、健康的企業(yè)所呈現(xiàn)的動態(tài)均衡。如何才能簡單有效地識破財務(wù)報告陷阱呢？分析性程序就是適應(yīng)投資者、分析人員的需要應(yīng)運而生、不斷發(fā)展的一種工具。 。 2. 融資能力 (包括借款及增資 )減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余。 治理財務(wù)報告舞弊是一項系統(tǒng)工程，不僅應(yīng)當從民事法律責 任制度上考慮如何有效遏制會計造假動機的實現(xiàn)，還應(yīng)當從信息披露 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 機制角度設(shè)計消除會計造假行為出現(xiàn)的機制。 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析 中國證券市場的上市公司財務(wù)報告舞弊一直以來就不曾斷過，先是 90 年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華 “三大虛假財務(wù)報告（驗資）案件 ”，隨后 1997年到 1998年又發(fā)生了新 “三大案件 ”——瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有，而且可能導致社會公眾對上市公司、中介機構(gòu)，甚至整個資本市場信心的削弱、喪失。 Lybrand 會計師事務(wù)所，總結(jié)出 29 面紅旗，但出現(xiàn)這些紅旗的時候，就需要格外關(guān)注公司管理當局是否存在財務(wù)報告舞弊的可能，例如， 1. 現(xiàn)金短缺、負的現(xiàn)金流量、營運資金及 /或信用短缺，影響營運周轉(zhuǎn)。 。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項的巨額增加，則可能預(yù)示著會計造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關(guān)系”（“預(yù)期數(shù)額”），通過“可能關(guān)系”與實際關(guān)系的比較（ “異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。 SAS第 82 號 ——“Consideration of fraud in a financial statement audit”也列舉了檢查企業(yè)利用存貨操縱利潤的分析性方法：存貨占資產(chǎn)總額比例上升、主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)收入比率下降 、存貨周轉(zhuǎn)率下降等。現(xiàn)金流入與 應(yīng)收帳款增長是緊緊相連的。例如， L公 司 1999年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 萬元，而主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅為 萬元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為%，華茂股份為 %。從公司主營業(yè)務(wù)利潤率下滑的趨勢判斷，如果銷售是真實的話，肯定緣于降價。 對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。
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