【正文】 以資本化的資產(chǎn)范圍。 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 根據(jù)初始確認(rèn)指定 交易性金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益 按公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 按攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)的歸類 按公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益 ? （ 9）費(fèi)用資本化發(fā)生變革 ? ① 開發(fā)費(fèi)用予以資本化。 ? 例如：證券投資。 ? 與 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重 母公司理論 轉(zhuǎn)為側(cè)重 實(shí)體理論 。這些公司將在 20xx年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。 ? 公允價(jià)值在什么情況下可以用，限制比較多。 例如：一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購入價(jià)減去折舊來計(jì)量的。 ? （ 2）會(huì)計(jì)核算一般原則的變動(dòng) ? 與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在 “ 總則 ”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在 “ 費(fèi)用 ” 第 35條中規(guī)定：“ 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益 ” ，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的 “ 收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比 ” ，但新的說法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ——固定資產(chǎn) ? 第八條購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 ? 4）相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠勘O(jiān)管體系能保證其順利的實(shí)施。 ? 《 財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào) 》 準(zhǔn)則總體的一般性原則要求包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報(bào)表項(xiàng)目的單獨(dú)列示或合并列示、報(bào)表項(xiàng)目間的相互抵銷、比較信息的提供。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。否則，就會(huì)影響效率或效果。 ? 本次改革后與國際上存在的差異主要有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、同一控制下企業(yè)合并等極少數(shù)問題上存在差異，并已得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可。任何一個(gè)不想游離于國際市場(chǎng)之外的組織，就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢(shì)。 ? 回歸會(huì)計(jì)自身的原則 ? ①原制度產(chǎn)生的原因：企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在；國有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力。 工行農(nóng)行 中行建行 光大 銀行 南京商業(yè) 銀行 上海銀行 深圳發(fā)展 銀行 交通 銀行 平安 保險(xiǎn) 浦東發(fā)展 銀行 興業(yè)銀行 北京銀行 杭州商業(yè) 銀行 濟(jì)南商業(yè) 銀行 荷蘭國際 % 國際金融公司 5% 恒生 % 國際金融公司 4% 新加坡直接投資公司 5% 花旗 % 匯豐 % 匯豐 % 新橋 % 匯豐 8% 國際金融公司 7% 上海商業(yè)銀行 3% 澳洲聯(lián)邦銀行 % 澳洲聯(lián)邦銀行 11% 國際金融公司 15% 亞洲開發(fā)銀行 % ■ 外資巨頭的下一個(gè)目標(biāo)，四大國有商業(yè)銀行 ? 使用者需求變化的影響： ? 由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變 ? 資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和反傾銷調(diào)查 ? 中國在國際反傾銷中受損的原因 主觀原因：企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)的意識(shí)和膽量 客觀原因：中國會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度與 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在差距 ? 反傾銷調(diào)查中的會(huì)計(jì)舉證 應(yīng)訴企業(yè)在填寫反傾銷調(diào)查問卷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過填寫調(diào)查問卷和提供相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)必須同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持口徑一致。我國在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到 “ 公允價(jià)值 ” 的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。 ? 趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。 ? 各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。遵循它，就能更好前進(jìn)。 ? 基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。 ? 推出 《 財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào) 》 準(zhǔn)則 ? 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，而 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 及 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 也僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了原則性規(guī)定，同時(shí)本次制定的 20余項(xiàng)新準(zhǔn)則所規(guī)范的新業(yè)務(wù)也亟需在列報(bào)環(huán)節(jié)給出總體要求。 ? 3）對(duì)部分 A+B、 A+H、 B股、 H股等上市公司，由于準(zhǔn)則的國際趨同，轉(zhuǎn)換成本的大幅降低，會(huì)凸現(xiàn)出較明顯的效應(yīng)。 （六）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) ? （ 1）新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要基礎(chǔ)； ? （ 2）原準(zhǔn)則比較注重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)大到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域； ? （ 3）新準(zhǔn)則借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸收了發(fā)達(dá)國家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但不是對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)； ? （ 4）新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)； ? （ 5）新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金時(shí)間價(jià)值； ? （ 6）金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算； ? （ 7）規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性； ? （ 8）在提高信息相關(guān)性的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。對(duì)于第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在準(zhǔn)則 《 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ ）中進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。 在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。 ? 總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了檔期凈利潤(rùn)。 ? ② 合并會(huì)計(jì)報(bào)表基本理論的變革。金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值 ,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把 “ 雙刃劍 ” ，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。 ? ② 借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。 ? 本準(zhǔn)則沒有按照原 《 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 》 那樣，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —所得稅 》 ，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。一方面，它是 “ 準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 ” ，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，作為基本準(zhǔn)則的現(xiàn)行準(zhǔn)則與這一功能定位尚存在一定差距，許多應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中加以明確的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并沒有得到規(guī)范。 ? 即性質(zhì)和地位： ? 第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； ? 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； ? 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕碇笇?dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； ? 第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。這些原則都是為了滿足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為 “ 會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征 ” 。雖然，準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。 ? 此外，在對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義時(shí)，還吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容。因此，增加了這方面的內(nèi)容（第四十一條）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成可以表列如下： 三、修訂的具體準(zhǔn)則比較與分析 ? 從 1997年 5月 22日開始，截止 20xx年末發(fā)布了 16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謝謝！