【正文】 以資本化的資產(chǎn)范圍。 金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 根據(jù)初始確認指定 交易性金融資產(chǎn) 按公允價值計 量且其變動 計入當期損益 按公允價值計量且 其變動計入權益 按攤余成本計量 金融資產(chǎn)的歸類 按公允價值計 量且其變動計 入當期損益 ? （ 9）費用資本化發(fā)生變革 ? ① 開發(fā)費用予以資本化。 ? 例如：證券投資。 ? 與 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重 母公司理論 轉為側重 實體理論 。這些公司將在 20xx年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。 ? 公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。 例如：一棟房子，我們習慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。 ? （ 2）會計核算一般原則的變動 ? 與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在 “ 總則 ”中單獨列項反映，而是在 “ 費用 ” 第 35條中規(guī)定：“ 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益 ” ，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的 “ 收入與其相關的成本費用應當相互可比 ” ，但新的說法更加明確具體，可操作性強。 ? 企業(yè)會計準則第 4號 ——固定資產(chǎn) ? 第八條購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 ? 4）相對嚴謹?shù)耐獠勘O(jiān)管體系能保證其順利的實施。 ? 《 財務報告的列報 》 準則總體的一般性原則要求包括：財務報告的編制基礎、列示的一致性、報表項目的單獨列示或合并列示、報表項目間的相互抵銷、比較信息的提供。具體會計準則又分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。否則，就會影響效率或效果。 ? 本次改革后與國際上存在的差異主要有：關聯(lián)方關系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉回、同一控制下企業(yè)合并等極少數(shù)問題上存在差異，并已得到國際會計準則理事會的認可。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，就不能無視準則國際趨同這一發(fā)展趨勢。 ? 回歸會計自身的原則 ? ①原制度產(chǎn)生的原因：企業(yè)之間特殊關系的存在；國有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力。 工行農(nóng)行 中行建行 光大 銀行 南京商業(yè) 銀行 上海銀行 深圳發(fā)展 銀行 交通 銀行 平安 保險 浦東發(fā)展 銀行 興業(yè)銀行 北京銀行 杭州商業(yè) 銀行 濟南商業(yè) 銀行 荷蘭國際 % 國際金融公司 5% 恒生 % 國際金融公司 4% 新加坡直接投資公司 5% 花旗 % 匯豐 % 匯豐 % 新橋 % 匯豐 8% 國際金融公司 7% 上海商業(yè)銀行 3% 澳洲聯(lián)邦銀行 % 澳洲聯(lián)邦銀行 11% 國際金融公司 15% 亞洲開發(fā)銀行 % ■ 外資巨頭的下一個目標，四大國有商業(yè)銀行 ? 使用者需求變化的影響： ? 由利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉變 ? 資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。 國際會計準則和反傾銷調(diào)查 ? 中國在國際反傾銷中受損的原因 主觀原因：企業(yè)缺乏應對的意識和膽量 客觀原因：中國會計核算所依據(jù)的制度與 國際會計準則還存在差距 ? 反傾銷調(diào)查中的會計舉證 應訴企業(yè)在填寫反傾銷調(diào)查問卷時，注冊會計師在審核過填寫調(diào)查問卷和提供相關數(shù)據(jù)時必須同國際會計準則保持口徑一致。我國在這次會計改革中，新準則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到 “ 公允價值 ” 的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。 ? 趨同是協(xié)調(diào)的進一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟一體化進程的要求。 ? 各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會計審計發(fā)展狀況和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。遵循它，就能更好前進。 ? 基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。 ? 推出 《 財務報告的列報 》 準則 ? 由于新會計準則體系自 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該 38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，而 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 及 《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 也僅對企業(yè)財務報告作出了原則性規(guī)定，同時本次制定的 20余項新準則所規(guī)范的新業(yè)務也亟需在列報環(huán)節(jié)給出總體要求。 ? 3）對部分 A+B、 A+H、 B股、 H股等上市公司，由于準則的國際趨同，轉換成本的大幅降低，會凸現(xiàn)出較明顯的效應。 （六）新企業(yè)會計準則體系的特點 ? （ 1）新準則作為較為完整的會計準則體系，成為今后財務報表編制的主要基礎； ? （ 2）原準則比較注重工商企業(yè)，新準則擴大到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領域； ? （ 3）新準則借鑒國際財務報告準則，吸收了發(fā)達國家對于復雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但不是對國際財務報告準則的簡單復制，而是充分考慮了中國轉型經(jīng)濟的特點； ? （ 4）新準則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關； ? （ 5）新準則體現(xiàn)了資金時間價值； ? （ 6）金融風險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算； ? （ 7）規(guī)范的準則體系可以提高上市公司之間信息的可比性； ? （ 8）在提高信息相關性的同時，強調(diào)信息的可靠性。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在準則 《 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 （ ）中進行了相應的規(guī)范。 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。 ? 總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。從上市公司實際計提的減值準備來看一些公司的減值準備甚至超過了檔期凈利潤。 ? ② 合并會計報表基本理論的變革。金融工具計量標準的變動能夠更好地反映市場因素、時間價值 ,從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把 “ 雙刃劍 ” ，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。 ? ② 借款費用資本化范圍擴大。 ? 本準則沒有按照原 《 企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定 》 那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒 《 國際會計準則第 12號 —所得稅 》 ，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。一方面，它是 “ 準則的準則 ” ，指導具體會計準則的制定；另一方面，當出現(xiàn)新的業(yè)務，具體會計準則暫未涵蓋時，應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。然而，作為基本準則的現(xiàn)行準則與這一功能定位尚存在一定差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量標準并沒有得到規(guī)范。 ? 即性質(zhì)和地位： ? 第一，它是準則的準則； ? 第二，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據(jù)； ? 第三，它不同于所有具體準則，兩者并不處于同一層次，基本準則顯然高于具體準則，因為可用來指導、評估和發(fā)展具體準則； ? 第四，顯而易見，基本準則既具有上述特點，那么它就不是站在企業(yè)會計準則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準則更重要、更基本的法規(guī)。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為 “ 會計信息或財務報表的質(zhì)量特征 ” 。雖然，準則沒有使用上述術語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。 ? 此外，在對六大會計要素進行重新定義時，還吸收了國際準則中的一些合理內(nèi)容。因此，增加了這方面的內(nèi)容（第四十一條）。 財務會計報告的組成可以表列如下： 三、修訂的具體準則比較與分析 ? 從 1997年 5月 22日開始，截止 20xx年末發(fā)布了 16項具體會計準則 謝謝！