【正文】 應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 （ 3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 ? 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。 ? 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 ? 企業(yè)的各種資產(chǎn)和負債在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。 有關(guān)方面對新會計準(zhǔn)則體系的反映 結(jié)合兩大準(zhǔn)則體系的發(fā)布與施行， 財政部 將舉辦第三屆全國會計知識大賽；在今后一段時間，要把上市公司執(zhí)行會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系情況作為財政監(jiān)督和會計信息質(zhì)量檢查工作的重點之一，并對有關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)行審計準(zhǔn)則體系情況進行專項檢查或延伸檢查；力爭通過未來五至十年的努力，使會計審計領(lǐng)軍人才達到 3000人，為會計行業(yè)的改革與發(fā)展做好堅實的人才儲備。 （ 8）上市公司品嘗酸甜苦辣 酸 無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈利 新準(zhǔn)則規(guī)定，在計提減值準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價還價 ,是雙方自愿交易的結(jié)果 ,因此有雙方認(rèn)可的公允價值 ,并可確認(rèn)購買商譽。 （ 3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革 針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題 ,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確 ,計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 ,這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。新會計準(zhǔn)則體系改革要點 北京國家會計學(xué)院 一、會計準(zhǔn)則體系建立的背景和意義 新會計準(zhǔn)則體系的出臺背景與意義 新會計準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容 新會計準(zhǔn)則體系的特點與重大影響 有關(guān)方面對新會計準(zhǔn)則體系的反映 新會計準(zhǔn)則體系的出臺背景與意義 背景： ? 會計信息質(zhì)量問題、市場經(jīng)濟地位問題、深化企業(yè)改革問題。 新會計準(zhǔn)則體系的特點與重大影響 （ 1）會計原則和會計要素計量的變化 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則 ,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等 ,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。例如 ,采用后進先出法的家電上市公司 ,在顯像管價格不斷下跌過程中 ,一旦變革為先進先出法 ,后果將是成本大幅上升 ,毛利率快速下滑 ,當(dāng)期利潤下降。 （ 5）企業(yè)合并會計處理方法的變革 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 ,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 ,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果 ,不代表公允價值 ,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ) ,以避免利潤操縱。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 ,因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響 ,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素 ,還要考慮衍生金融工具對報表的影響 ,以避免給報表帶來過大的波動。盡管新規(guī)20xx年１月１日才正式實施，但１０個月的時間重新建立起一套新的財務(wù)體系，對公司來說確實是一大挑戰(zhàn)，對于廣大會計人員無疑是嚴(yán)峻考驗。 ? “ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將 “ 經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式 ” 的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3號 —— 投資性房地產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。 ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 20xx年 《 企業(yè)會計制度 》 提出了計提 “ 八項 ” 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定 “ 適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ” ，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等。 （ 6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。 ? 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進行會計處理。 ? 企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他其他費用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實確認(rèn)和計量 。 ? 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條 件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資聲負債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅 ? 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。假設(shè) N企業(yè)從 20xx年至20xx年每年實現(xiàn)的會計利潤都是 1000萬元，現(xiàn)行所得稅稅率 33%；又假設(shè)從 20xx年初開始企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為 30%，所得稅年末一次交納。 ⑸資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異追溯調(diào)整，其影響金額調(diào)整留