【正文】 0 00 0合計 95 0 00 0 20 0 00 0 90 0 00 0 企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70％ ， 其投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等 。 例 9 略 四 、 長期債券投資舉例 例 10： Y企業(yè) 1995年 1月 3日購入 B企業(yè) 1995年 1月 1日發(fā)行的五年期債券 ， 票面利率 12％ ， 債券面值1000元 ， 企業(yè)按 1050元的價格購入 80張 ， 另支付有關(guān)稅費 400元 ， 該債券每年付息一次 ， 最后一年還本金并付最后一次利息 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 ，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。 。 對有市價的長期投資 ，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備 ， 可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1） 市價持續(xù) 2年低于帳面價值 。 股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算： 股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 例如 ， B公司以 1 200 000元購買 A公司 100％ 的股權(quán) ， 購買日 A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為 1 000 000元 ， 則股權(quán)投資差額為： （ 1202100－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 （ 2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時 的投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。 未攤銷的相關(guān)費用 ， 應(yīng)在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目中單獨核算 。則 A企業(yè)購買債券的投資成本為 500 000元（ 520 000－ 500 000 8％ 247。 處置短期投資時 ， 按所收到的處置收入與短期投資帳面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。 下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本： （ 1） 短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 ， 指投資按投資成本計價的方法 。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但根據(jù)章程 、 協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事 ， 以達(dá)到實質(zhì)上控制的目的 。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定： 第一、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。短期投資通常是能上市流通的各種股票 、 債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資 ， 作為短期投資 ， 應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件： （ 1）在公開市場交易并且有明確市價； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益 。 核算短期投資采用成本與市價孰低計價時 ， 計提的市價低于成本的損失準(zhǔn)備 。 在 “ 短期投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按股票 、 債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 通常可分為短期投資和長期投資兩類 。所以如此規(guī)定更為準(zhǔn)確。 （ 三 ） 短期投資的成本與市價孰低 ， 可按投資總體 、 投資類別或單項投資計算并確定計提跌價損失準(zhǔn)備；如果某項短期投資比較重大 （ 如占整個短期投資 10％ 及以上 ） ， 則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備 。 在 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 6.“應(yīng)收股利 ” 。 外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營業(yè)務(wù) 、 合并會計報表以及企業(yè)合并 ， 將由相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范 ， 不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍 。 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資 。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實質(zhì)上控制 B公司。 （ 2） 共同控制 ， 是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制 。 在這種情況下 ， 由于可以參與被投資單位的政策制定過程 ，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見 ， 由此可以對該單位施加重大影響 。 例如 ， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％ 的表決權(quán)資本 ， 同時也無其他實施重大影響的途徑 ，則表明 A企業(yè)對 B企業(yè)無控制 、 無共同控制且無重大影響 。 ， 指投資最初以投資成本計價 ， 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 。 （ 2） 短期投資取得時投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息 ， 以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ， 不沖減短期投資的帳面價值 。 例如 ， A企業(yè)購買某股票 5000股 ， 其投資成本為 30000元 ， 每股成本為 6元 ， 二個月后又購入該相同股票 5000股 ， 每股成本為 5元 。 長期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理： （ 1） 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息 ， 計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計算 ， 并計入當(dāng)期投資收益 （ 假如不考慮溢價或折價 ） 。 部分處置某項長期債權(quán)投資時 ， 應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備 。 （ 4）原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按追溯調(diào)整后確定的投資帳面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制 、 共同控制和重大影響時 ， 投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法 ， 改按成本法核算 。 被投資單位分派的股票股利 ， 投資企業(yè)不作帳務(wù)處理 ， 但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù) ， 以反映股份的變化情況 。 （ 4） 被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用成本與市價孰低等。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。 例 4：上述 A企業(yè) 1997年 6月 1日購入 B企業(yè) 1996年 1月 1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 300 000元 ， 年利率 9％ ， A企業(yè)按 355 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關(guān)費用 1500元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 B企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 計算初始投資成本 成交價 （ 50000 ） 606 000 加：稅費 3 200 －－－－－－ 投資成本 609 200 （ 2）購入時的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 ——C公司 609 200 貸：銀行存款 609 200 （ 3） C公司宣告分派股利 借：應(yīng)收股利 10000（ 50000 ） 貸：長期股權(quán)投資 ——C公司 10000（注） 注：在我國，當(dāng)年實現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。 （ 4） 1996年宣告分派股利 借：應(yīng)收股利 ——H 企業(yè) 245 000（ 350 000 70％ ） 貸：長期股權(quán)投資 ——H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 245000 宣告分派股利后 “ 長期股權(quán)投資 ——H企業(yè) ” 科目的帳面余額＝ 1 285 000－ 245 000＝ 1 040 000（ 元 ） （ 5） 1996年 12月 31日 可減少 “ 長期股權(quán)投資 ——H企業(yè) ” 帳面價值的金額為1040000（ 注 ） 借：投資收益 —股權(quán)投資損失 1 040 000 貸：長期股權(quán)投資 ——H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 1 040 000 注：通常情況下 ， 長期股權(quán)投資的帳面價值減記至零為限 。 至此持股比例達(dá) 35％ ， 改用權(quán)益法核算此項投資 。 114 6 ＝ 40 916（ 元 ） 借：投資收益 ——股權(quán)投資差額攤銷 40 916 貸：長期股權(quán)投資 ——B企業(yè) （ 股權(quán)投資差額 ） 40 916 （ 5） 計算 1997年 7~12月份應(yīng)享有的投資收益： 投資收益＝ 300 000（ 元 ） 35%＝ 105 000 借：長期股權(quán)投資 ——B企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 105 000 貸：投資收益 ——股權(quán)投資收益 105 000 六 、 長期投資減值 例 1： A企業(yè) 1997年 1月 1日對 B企業(yè)長期股權(quán)投資的帳面價值為 450 000元 ， A企業(yè)持有 B企業(yè)的股份為 75 000股 ， 并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資