【正文】 例 題 ? 【 例 】 小企業(yè)購進(jìn)的物資、處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品和已經(jīng)入庫的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的 消耗性生物資產(chǎn) 的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。該票據(jù)面值為 100萬元，實(shí)際貼現(xiàn)款為 97萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（ A ）。 （三）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（ ） ? 【 例 】 企業(yè)購買分期付息債券作為短期投資時(shí)，實(shí)付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)算入的會(huì)計(jì)科目是（ D ）。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?存貨等。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號(hào) 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ?成本法 ?權(quán)益法 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?成本法 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 固定資產(chǎn)折舊年限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。 ?持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量； ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 采用歷史成本計(jì)量 ?資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 1） 從業(yè)人員 ，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。 企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定相同。 。 理。 （二） 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 ” 《 新約 幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題 —— 為企業(yè)生存和發(fā)展壯大提供必要條件 —— 會(huì)計(jì)核算健全，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，提高企業(yè)信譽(yù)度，銀行優(yōu)先提供信貸支持，解決企業(yè)融資難的問題 一 個(gè)國王遠(yuǎn)行前，交給 3個(gè)仆人每人一錠銀子，吩咐他們：“ 你們?nèi)プ錾?，等我回來時(shí)，再來見我。第二個(gè)仆人報(bào)告說： “ 主人，你給我的一錠銀子，我已賺了 5錠。 執(zhí)行中有何問題 ， 請(qǐng)及時(shí)反饋我部 。擔(dān)保公司轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)后，必須按照金融機(jī)構(gòu)的要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 三是小企業(yè)中的三類例外情形，這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （ 3）正在向證監(jiān)會(huì)報(bào)送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。 工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計(jì)局 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部 二○一一年六月十八日 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 說明： 、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔； 微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)科目對(duì)比分析 準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 框架比較 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第二章 資產(chǎn) 三、會(huì)計(jì)科目使用說明 第三章 負(fù)債 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 第五章 收入 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 附則 附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 簡單 范圍廣 精確 實(shí)用 降低核算難度 簡化賬務(wù)處理 與稅法相協(xié)同 加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性 支持的行業(yè)范圍更加的廣泛 考慮小企業(yè)實(shí)際情況，更具針對(duì)性和實(shí)用性 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) ?簡化會(huì)計(jì)核算要求 ?采用歷史成本計(jì)量 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià) ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定 ?長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致 ?資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) ?采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 ?取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ?資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” ?更多使用“營業(yè)外收支” ?簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露 ?統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ?減少稅會(huì)差異與稅法高度一致 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 簡化核算要求 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）是綱，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，也是制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 采用歷史成本計(jì)量 ?資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 按照上述（ 1）、（ 2）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 使用評(píng)估價(jià)值 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 現(xiàn)金短缺或溢余 ? 原材料盤盈、盤虧、毀損 ? 固定資產(chǎn)盤盈 ? 固定資產(chǎn)盤虧 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 營業(yè)外收支 ? 存貨發(fā)生毀損 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失 ? 長期債券投資損失 ? 長期股權(quán)投資損失 ? 處置固定資產(chǎn) ? 處置無形資產(chǎn) ? 小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助 ? 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款 ? 小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 與稅法高度協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 ? 長期股權(quán)投資損失 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 根據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定 。 ? ? ? ? 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 ? A． 25 000 B. 25 100 C. 24 950 D. 24 850 ? [1000*（ ） +200]*500/1000= 24 950 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 跌價(jià)準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 （六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （一）外購存貨的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。本期購入原材料 100公斤，價(jià)款為 57000元（不含增值稅額）。 第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 借：銀行存款 投資收益 貸：長期債券投資 — 面值 — 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額 確認(rèn)為投資收益 。 （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。每半年付息一次， 2022年上半年利息尚未支付。 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)定義 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年， 單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額 和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入 相關(guān) 資產(chǎn)成本 或者 當(dāng)期損益 。（ ） ?【 例 】 小企業(yè)一次購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按（ C ）。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 年限平均法計(jì)提折舊。 借：無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ?，不需通過“研發(fā)支出”科目歸集。 ? A. 1 500 000 B. 1 200 000 ? 200 000 D. 0 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第三章 負(fù)債 第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第三章 負(fù)債 第五十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤