【正文】 ，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。它是由國際會計準(zhǔn)則理事會所發(fā)布。 ? 各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會計審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。 ? 第四，趨同是一種互動。遵循它，就能更好前進(jìn)。如對會計目標(biāo)、會計要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等。 ? 基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認(rèn)和計量等。 （ 2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求： ? 如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。 ? 推出 《 財務(wù)報告的列報 》 準(zhǔn)則 ? 由于新會計準(zhǔn)則體系自 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該 38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，而 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 及 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 也僅對企業(yè)財務(wù)報告作出了原則性規(guī)定，同時本次制定的 20余項新準(zhǔn)則所規(guī)范的新業(yè)務(wù)也亟需在列報環(huán)節(jié)給出總體要求。 ? 3）增加了所有者權(quán)益變動表第四章主表。 ? 3）對部分 A+B、 A+H、 B股、 H股等上市公司，由于準(zhǔn)則的國際趨同，轉(zhuǎn)換成本的大幅降低，會凸現(xiàn)出較明顯的效應(yīng)。 *注二：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中并沒有單獨的對應(yīng)準(zhǔn)則。 （六）新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的特點 ? （ 1）新準(zhǔn)則作為較為完整的會計準(zhǔn)則體系，成為今后財務(wù)報表編制的主要基礎(chǔ)； ? （ 2）原準(zhǔn)則比較注重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)大到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域； ? （ 3）新準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，吸收了發(fā)達(dá)國家對于復(fù)雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但不是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點； ? （ 4）新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)； ? （ 5）新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金時間價值； ? （ 6）金融風(fēng)險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算； ? （ 7）規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性； ? （ 8）在提高信息相關(guān)性的同時，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 ——借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在準(zhǔn)則 《 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 （ ）中進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。 ” 這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“ 實質(zhì)重于形式 ” 原則的要求。 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。 資產(chǎn)公允價值的確定 公平交易中銷售協(xié)議的價格 該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計 存在活躍市場的市場價格 如果不存在 如果不存在 如果不存在 ? 由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次修訂中的一大亮點。 ? 總體上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用比較謹(jǐn)慎。 ” 取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用 “ 后進(jìn)先出法 ” 和 “ 移動加權(quán)平均法 ” 的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。從上市公司實際計提的減值準(zhǔn)備來看一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了檔期凈利潤。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。 ? ② 合并會計報表基本理論的變革。 ? 這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。金融工具計量標(biāo)準(zhǔn)的變動能夠更好地反映市場因素、時間價值 ,從而更準(zhǔn)確地計量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。 ? ③ 關(guān)于金融資產(chǎn)減值 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把 “ 雙刃劍 ” ，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其它知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 ? ② 借款費用資本化范圍擴(kuò)大。 ? 中國石化境內(nèi)外審計差異調(diào)節(jié)表中的調(diào)整項目 “ 一般性借款費用資本化 ” 頗具代表性。 ? 本準(zhǔn)則沒有按照原 《 企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定 》 那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒 《 國際會計準(zhǔn)則第 12號 —所得稅 》 ，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。 ? 本次改革完成后的中國會計標(biāo)準(zhǔn)由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則（ 38個）和會計準(zhǔn)則指南三部分組成，基本架構(gòu)如下圖： 二、 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 比較與分析 ? （一）基本準(zhǔn)則的歷史沿革 ? １、 1992年 11月 30日財政部發(fā)布了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 （下稱原基本準(zhǔn)則），要求企業(yè)從 1993年 7月 1日起實施。一方面，它是 “ 準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 ” ，指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計處理。為了做好貫徹實施兩法的有關(guān)工作， 《 國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好貫徹實施修訂后的公司法和證券法有關(guān)工作的通知 》（國辦發(fā) [20xx]62號）要求 “ 對現(xiàn)行與公司法、證券法有關(guān)的行政法規(guī)和規(guī)章進(jìn)行專項清理，凡與修訂后的公司法、證券法不一致的行政法規(guī)、規(guī)章，要開展修訂或者廢止工作。然而，作為基本準(zhǔn)則的現(xiàn)行準(zhǔn)則與這一功能定位尚存在一定差距，許多應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中加以明確的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)并沒有得到規(guī)范。 ? （二）基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ? 新基本準(zhǔn)則由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、 會計計量、 財務(wù)報告、附則共十一章組成。 ? 即性質(zhì)和地位： ? 第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； ? 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； ? 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因為可用來指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； ? 第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點，那么它就不是站在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。但經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的要求。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為 “ 會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征 ” 。 ? （３）由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會計要素的具體確認(rèn)與計量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)中。雖然，準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。不相關(guān)的項目（指財務(wù)報表以外所披露的某些項目）當(dāng)然無用；但項目雖然相關(guān)，而金額如不可靠（不管是有意弄虛作假或是無意產(chǎn)生錯誤），則相關(guān)性同樣會化為烏有。 ? 此外，在對六大會計要素進(jìn)行重新定義時，還吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容。概括地說： ? 資產(chǎn)可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制； ? 負(fù)債可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù)； ? 所有者權(quán)益定義為：在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制； ? 收入可定義為：一定會計期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； ? 費用可定義為：一定會計期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； ? 利潤可定義為：一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。因此，增加了這方面的內(nèi)容（第四十一條）。 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則第九章“財務(wù)報告”規(guī)定財務(wù)報告有會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。 財務(wù)會計報告的組成可以表列如下： 三、修訂的具體準(zhǔn)則比較與分析 ? 從 1997年 5月 22日開始，截止 20xx年末發(fā)布了 16項具體會計準(zhǔn)則 謝謝！