【正文】 20216 32 ? （ 1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的 順流交易 ，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 200萬元 ? 200萬元 ? 300萬元 ? 200萬元 ? E．確認留存收益 200萬元 20220216 29 ? 某投資企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 20220216 23 （ 1）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 （ 2）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 20220216 24 【 例 】 2022年 1月 2日， A公司以銀行存款 600萬元對 D公司投資，所持有 D公司股權(quán)的 50%，有重大影響。 （ 2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 注：包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。20220216 1 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 20220216 2 ?本章參考資料 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 20220216 3 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 ?一、適用范圍 子公司投資：實施控制 合營企業(yè)投資：共同控制 聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響 不具有重大影響、并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 20220216 4 ?二、計量原則：初始成本 （一）合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并： 按取得的賬面所有者權(quán)益份額作為成本 (1) 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)作為對價： 減少資產(chǎn)或增加負債 (2) 以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價： 按面值計入股本 。 20220216 8 ? 非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本 直接相關(guān)費用 付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 20220216 9 ?合并以外的其他方式 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資： 實際支付的購買價款。 （ 1）共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè) 20220216 20 簡單權(quán)益法 購買法權(quán)益法 完全權(quán)益法 按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上 ， 調(diào)整投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響 ，計算被投資單位調(diào)整后凈利潤 ，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在購買法的基礎(chǔ)上 ， 消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易 20220216 21 （三）權(quán)益法的基本核算程序及賬戶設(shè)置 核算環(huán)節(jié)： 取得投資時 年末確認投資收益或損失 對方宣告發(fā)放股利 收到股利 對方其他權(quán)益的變動 賬戶設(shè)置 ： 長期股權(quán)投資 — 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 投資收益 資本公積 20220216 22 取得投資時：確定成本 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。假定不考慮所得稅等其他因素， 2022年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（ ）。 ? 易損失的，在按照上述步驟進行權(quán)益法核算調(diào)整扣除后，還需按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應(yīng)將內(nèi)部交易損失全額確認為相關(guān)資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)減值損失。乙公司 20 7年凈利潤為 2022萬元。 ? 因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。 ? 甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 560（ 2800 20％） 貸：投資收益 560 進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 80 貸：存貨 80 20220216 37 ?假定在 20 8年，甲公司將該商品以 1 000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應(yīng)享有乙公司 208年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元。乙公司 20 7年凈利潤為 1000萬元。假定不考慮所得稅因素。至 2022年末， A公司已將從甲公司購入商品的 50％出售給外部獨立的第三方。 要求：編制甲公司 2022年 1月 1日對丙公司投資的會計分錄。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。 20220216 56 20220216 57 20220216 58 20220216 59 （ 4）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損的處理 第一，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限， 第二，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 “ 長期應(yīng)收款 ” 等的賬面價值減記至零為限； 第三，按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。 被投資單位 宣告分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 所有者權(quán)益其他變動的處理 被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本 20220216 66 [例 ] 甲公司于 20X1以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000萬元，賬面價值為 11900萬元， 100萬元是固定資產(chǎn)的入賬價值與公允價值之差，該固定資產(chǎn)按 10年采用直線法折舊； 當(dāng)年 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權(quán)日為 4月 15日