【正文】 在 附注中披露 與所得稅有關(guān)的下列信息： ? 所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分； ? 所得稅費(fèi)用（收益）與會計(jì)利潤的關(guān)系 ? 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如存在到期日，還應(yīng)披露到期日） ? 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)； ? 為確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異。 ? 企業(yè)納稅年度的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 ? （一）永久性差異 ? 會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益、稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目 。因此，影響其利潤表中的銷售費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、每股收益；影響其資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債、負(fù)債總額、盈余公積和未分配利潤。 35 ? （二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析 ? 或有負(fù)債雖然沒有經(jīng)過會計(jì)的賬務(wù)處理，不能在會計(jì)報(bào)表中通過確定的數(shù)值體現(xiàn)，但在未來的某個時點(diǎn)，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性是不能排除的，同時，企業(yè)對或有負(fù)債的估計(jì)也有可能是不準(zhǔn)確、不完整的。會計(jì)準(zhǔn)則：或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。這樣，非流動負(fù)債的本金和利息才有可能得到償還。 ? 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用的狀態(tài)，如果所構(gòu)建的固定資產(chǎn)需要 試 運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。 24 ? （二）借款費(fèi)用的資本化處理 ? 借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。因此，專項(xiàng)應(yīng)付款不僅無須還，還會在將來增加所有者權(quán)益，能獲得國家專項(xiàng)或特定用途的撥款往往意味著國家政策支持，故專項(xiàng)應(yīng)付款也可以看做一項(xiàng)良性債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付債券反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本金和利息。 15 16 ? 企業(yè)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息 ? （ 1）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長，應(yīng)付賬款相應(yīng)增長。兩者的數(shù)量對比關(guān)系對企業(yè)的短期經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響。 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 應(yīng)付職工薪酬：反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。 5 ? 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。非流動負(fù)債是指償還期在 1年或超過 1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 ? 流動負(fù)債是指將在 1年內(nèi)或超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù) 兩種。 7 ? 其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款：是企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 11 ? （二）流動負(fù)債質(zhì)量分析 ? 流動資產(chǎn)是一年內(nèi) 可變現(xiàn) 為貨幣的資產(chǎn)項(xiàng)目，流動負(fù)債為一年內(nèi) 應(yīng)清償 的債務(wù)責(zé)任。 ? 可通過比較短期貸款與貨幣資金的數(shù)量關(guān)系來觀察 ? 出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因可能涉及： 14 ? 第一 ，企業(yè)的貨幣資金中，包含了一部分由銀行匯票引起的保證金（通常按照應(yīng)付票據(jù)的一定百分比確定）； 第二， 企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)的原因，存在眾多異地分公司，分公司的貨幣資金由各個分公司支配，匯集到一起在報(bào)表上表現(xiàn)出的規(guī)模并不能代表企業(yè)可支配的貨幣規(guī)模； 第三 ，由于融資環(huán)境和融資行為的原因，導(dǎo)致企業(yè)融入了過多的貨幣資金。 19 20 ? 應(yīng)付債券 ? 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的債券。企業(yè)在收到該款項(xiàng)時將其作為負(fù)債，將該款項(xiàng)用于特定的工程項(xiàng)目，待工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時，專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。 ? 其他非流動負(fù)債 ? 其他非流動負(fù)債是指企業(yè)除長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 29 ? 企業(yè)非流動負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量 ? 在企業(yè)的長期股權(quán)投資靠非流動負(fù)債推動的條件下，企業(yè)的長期股權(quán)投資必須產(chǎn)生投資收益，并且投資收益應(yīng)該對應(yīng)相當(dāng)?shù)囊?guī)模的貨幣回收。 ? （一）或有負(fù)債披露的一般要求 ? 或有負(fù)債的披露一般遵循穩(wěn)健原則。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 ? 1．計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時增加銷售費(fèi)用。 ? 二者有如下差異： ? （ 1）法規(guī)依據(jù)不同 ? （ 2）信息使用者及企業(yè)的心態(tài)不同 ? （ 3）基本原則運(yùn)用的差異 ? （ 4）對企業(yè)違規(guī)行為的制約機(jī)制不同 40 ? 二、應(yīng)納稅所得額的確定 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? （ 1）不征稅收入 ? （ 2）免稅收入 ? （ 3）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ? （ 4）不得扣除支出 41 ? 三、會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異 ? 一般可分兩類：一類是永久性差異、一類是暫時性差異。稅法允許作為成本、費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 利潤表 中單獨(dú)列示。 51 第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及質(zhì)量分析 ? 一、所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成 ? 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 54 ? （ 3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，企業(yè)應(yīng)主要用自己的經(jīng)營積累自行彌補(bǔ)。 ? （ 3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 59 ? 4．未分配利潤 ? 未分配利潤是企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分，即凈利潤中尚未指定用途的、歸還所有者所有的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失則多是由資產(chǎn)的計(jì)量屬性而引起的，或者反映其他資產(chǎn)的價值變動對企業(yè)總體價值變動的影響額。 65 第四節(jié)資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 ? 這里企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)； ? 資本結(jié)構(gòu)的幾種認(rèn)識： 66 ? （一）股權(quán)結(jié)構(gòu) ? 將資本結(jié)構(gòu)理解為股權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于信息使用者將關(guān)注點(diǎn)導(dǎo)向企業(yè)財(cái)務(wù)資源的主要來源之一 股東入資的結(jié)構(gòu)方面。 ? 即，如果加權(quán)平均資本成本大于企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率，會導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)逐漸萎縮。 ? 關(guān)注資產(chǎn)總體規(guī)模及其行業(yè)定位 ：（ 1）結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢（包括成本優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、質(zhì)量優(yōu)勢等）、產(chǎn)品的市場占有率以及品牌戰(zhàn)略等各因素，了解企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)的定位選擇偏好，從而進(jìn)一步判斷其資產(chǎn)規(guī)模的合理性。 ? 企業(yè)的某些流動負(fù)債也有可能最終不用支付或可以形成長期穩(wěn)定的資金來