【正文】 應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。提供決策支持。那么公司對(duì)外租入一個(gè)車(chē)同公司租員工的車(chē)是不是一個(gè)道理？租法人的車(chē)是不是一個(gè)道理？之前的兩種方式算不算租？我覺(jué)得不算，車(chē)輛支配權(quán)在租賃期不完全是公司的，怎么能算租呢，你自己的車(chē)周末就開(kāi)出去踏青了。但是我們不能因?yàn)檫@個(gè)就覺(jué)得正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定制度報(bào)銷(xiāo)就都是不能操作的，都要扣個(gè)稅才對(duì)。企業(yè)所得稅扣除方面，企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用都可以扣除，怎么算合理？我按照制度約定報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，有制度，有報(bào)銷(xiāo)規(guī)范，就是真實(shí)合理，扣除方面完全沒(méi)有任何問(wèn)題，也經(jīng)得起檢查。我們?cè)谌粘：怂阒锌隙ㄊ窍瓤紤]會(huì)計(jì)制度要求，稅法的合規(guī)性要求我們也必須審視，報(bào)銷(xiāo)制度如果和稅法規(guī)定有差異，要么你就調(diào)整制度，要不你就進(jìn)行納稅調(diào)整。《準(zhǔn)則》是個(gè)方向，具體企業(yè)管理中還得在準(zhǔn)則的框架下建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，這樣大家都以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)核算，在業(yè)務(wù)真實(shí)性考察上才更符合內(nèi)部控制和管理要求。這點(diǎn)有點(diǎn)類(lèi)似加班費(fèi)，多加班了就多報(bào)點(diǎn)。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)固定，方便核算和管理。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納增值稅），稅率為20%；沒(méi)有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。大連地稅的規(guī)定：《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。所謂“私車(chē)公用”，是因公司自有車(chē)輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車(chē)輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用，如汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)等。北京地稅的規(guī)定：《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。特別是目前很多國(guó)企公務(wù)用車(chē)都改革了，單位基本只保留了僅有的幾輛供接待客人使用的公務(wù)車(chē)，其他的員工辦事基本沒(méi)有公車(chē)使用，那這種問(wèn)題就越發(fā)凸顯出來(lái)了。但是，你考慮的再周全也有臨時(shí)額外任務(wù)的發(fā)生，固定的補(bǔ)貼永遠(yuǎn)考慮不到臨時(shí)任務(wù)。這個(gè)說(shuō)法，我覺(jué)得，沒(méi)毛??！該不該？該！為什么沒(méi)有問(wèn)題？很簡(jiǎn)單，《基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；第三十三條規(guī)定費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。制度建立好了后呢？制度建立好后，就按照制度執(zhí)行，報(bào)銷(xiāo)后直接計(jì)入差旅費(fèi)。至于發(fā)票抬頭，通行費(fèi)發(fā)票基本是通用機(jī)打發(fā)票，沒(méi)法打公司抬頭，包括你公司自己的車(chē)輛也不可能打一個(gè)公司抬頭，停車(chē)票定額發(fā)票為主更莫法打。所有有了245號(hào)文的規(guī)定。折舊也可以在公司費(fèi)用列支。注意，不是你簽訂了協(xié)議就可以肆意妄為的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用了，合理性也很重要，什么是合理性？根據(jù)公司規(guī)模，車(chē)輛的正常行駛油耗一個(gè)月能用多少費(fèi)用，這個(gè)就是合理性。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！痹撐牡谌龡l規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。”根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！币虼?，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。采取的方式一般有兩種：直接在工資中以車(chē)補(bǔ)的明細(xì)項(xiàng)目列支，工資核算，照章納個(gè)稅；費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的方式。該管理文件在稅局備案，據(jù)說(shuō)有些地方的稅局是不置可否，而有些地方是直接表示不可以入賬。每月租金收入不超過(guò)4000元：應(yīng)納稅所得額=每月收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額 =[ 每月收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）]*（120%），稅率為 20%。后附汽油費(fèi)報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)單以供參考。具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007修訂)第六條第四款的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（不含）以前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè) 單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，