【正文】 題研究”課題討論會(huì)論文集[C].2008.[25] [D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù), 2009.第二篇：完善我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革探討完善我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革探討摘要：我國(guó)自20世紀(jì)80年代中期開始，探索性地建立了農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，至今已有20多年的歷史。個(gè)人帳戶基金由個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)貼、投資收益構(gòu)成，最終實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金由中央負(fù)責(zé)、個(gè)人帳戶養(yǎng)老金由地方管理的格局，省級(jí)統(tǒng)籌基金缺口主要由省政府負(fù)責(zé)，中央對(duì)困難省份提供補(bǔ)貼，提高統(tǒng)籌層次，集中管理運(yùn)營(yíng)基金，改變現(xiàn)有縣級(jí)統(tǒng)籌，縣級(jí)管理的模式，以市或省為統(tǒng)籌管理單位，省或市級(jí)建立基金運(yùn)營(yíng)中心，國(guó)家制定基金運(yùn)營(yíng)管理辦法，運(yùn)營(yíng)管理農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金并對(duì)統(tǒng)籌單位負(fù)責(zé)。為此，要妥善解決好新農(nóng)保制度中各級(jí)財(cái)政責(zé)任分擔(dān)問(wèn)題，中央財(cái)政和地方財(cái)政補(bǔ)貼要及時(shí)到位。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)體系建立過(guò)程中不搞“一刀切”，各地根據(jù)自身的情況制定具體實(shí)施辦法。建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的關(guān)鍵是要根據(jù)農(nóng)村現(xiàn)狀建立適合中國(guó)國(guó)情的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)體制，新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)必須同我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，同農(nóng)村實(shí)際情況相適應(yīng)，同農(nóng)民的承受能力相適應(yīng)。需要強(qiáng)化新農(nóng)保的繳費(fèi)管理、賬戶管理、基金管理、信息數(shù)據(jù)管理等等。為解決因物價(jià)上漲而導(dǎo)致生活下降問(wèn)題，國(guó)家采取定額物價(jià)生活補(bǔ)貼方式。三是個(gè)人繳費(fèi)要進(jìn)入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，統(tǒng)一調(diào)劑使用，否則就不能體現(xiàn)三方負(fù)擔(dān)，起不到個(gè)人繳費(fèi)應(yīng)發(fā)揮的作用。這樣做，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，激勵(lì)職工多做貢獻(xiàn)。在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是核心，由國(guó)家立法在全國(guó)統(tǒng)一強(qiáng)制實(shí)施，適用于城鎮(zhèn)各類職工。這種以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制為基礎(chǔ)的勞動(dòng)力管理方式，可以使各類人員在不同地區(qū)、不同所有制之間，在企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)之間合理地流動(dòng)。一是反映在養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)發(fā)調(diào)整參數(shù)選擇上，通常養(yǎng)老保險(xiǎn)金調(diào)整參數(shù)主要由職工平均工資增長(zhǎng)率、生活費(fèi)價(jià)格指數(shù)和綜合指數(shù)三種；單純用平均工資增長(zhǎng)率作為參數(shù)來(lái)調(diào)整養(yǎng)老金計(jì)發(fā)，不能解決養(yǎng)老金保值問(wèn)題，也難以保障退休人員的基本生活，單純地用生活費(fèi)價(jià)格指數(shù)作參數(shù)來(lái)調(diào)整養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)發(fā)，雖然解決了養(yǎng)老金保值問(wèn)題，保障了退休人員的基本生活，但不利于處理工資收入與養(yǎng)老金的分配關(guān)系，在物價(jià)指數(shù)較高時(shí)，對(duì)養(yǎng)老金基金壓力過(guò)大，為了吸收這兩種指數(shù)的優(yōu)點(diǎn)，克服其缺點(diǎn)，通常將這兩種指數(shù)進(jìn)行綜合考慮，計(jì)算出一個(gè)綜合指數(shù)對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行調(diào)整，而我國(guó)現(xiàn)行制度單純以職工工資增長(zhǎng)率為參數(shù)，未將生活費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行綜合考慮。三、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在的問(wèn)題（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不統(tǒng)一不僅表現(xiàn)在地區(qū)與地區(qū)之間的制度不統(tǒng)一，也表現(xiàn)在行業(yè)與行業(yè)之間的制度不統(tǒng)一，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的不統(tǒng)一，又集中 表現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的繳費(fèi)率與支付標(biāo)準(zhǔn)上不統(tǒng)一；我國(guó)現(xiàn)階段各地區(qū)、各行業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳費(fèi)率在20％－30％之間不等，例如，煤炭部門繳費(fèi) ％，各省之間繳費(fèi)率差別也較大，廣東省為19％，湖南省則達(dá) 25％，養(yǎng)老保險(xiǎn)金支付標(biāo)準(zhǔn)上基本采用按職工退休前月工資的一定比例計(jì) 發(fā)辦法，但計(jì)發(fā)比例各地相差較大。在一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，農(nóng)民個(gè)人賬戶上的資金長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)?！痘痉桨浮芬?guī)定，農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集是以個(gè)人繳費(fèi)為主、集體補(bǔ)助為輔、國(guó)家政策扶持。結(jié)果，在企業(yè)不斷吸收新職工的情況下，職工隊(duì)伍越來(lái)越龐大，退休職工的 4 隊(duì)伍也越來(lái)越龐大，使得企業(yè)不堪重負(fù)，生產(chǎn)成本增加，競(jìng)爭(zhēng)力減弱，傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的弊端在經(jīng)濟(jì)體制改革開始以后日益顯露出來(lái)?；诖?，也必須進(jìn)行改革。國(guó)務(wù)院提出多項(xiàng)發(fā)展完善企業(yè)職工養(yǎng)老制度的對(duì)策，要確保企業(yè)離退休人員基本養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放，切實(shí)保障離退休人員的合法權(quán)益；統(tǒng)一城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員參保繳費(fèi)政策，不斷擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋范圍，保障勞動(dòng)者的合法權(quán)益；逐步做實(shí)個(gè)人賬戶，真正實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制的轉(zhuǎn)變；為進(jìn)一步完善鼓勵(lì)職工參保繳費(fèi)的激勵(lì)約束機(jī)制，相應(yīng)調(diào)整基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法；積極發(fā)展企業(yè)年金，建立多層次的養(yǎng)老保障體系；加強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳，加大財(cái)政投入，完善多渠道籌資機(jī)制；加快提高統(tǒng)籌層次，增強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。當(dāng)前，我國(guó)的人口老齡化問(wèn)題日趨嚴(yán)重，因此，改革和完善我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，對(duì)于保障社會(huì)發(fā)展和國(guó)家安定起著至關(guān)重要的作用，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制仍處于城鄉(xiāng)二元制，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采取了城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村不同的制度模式和管理方式。1995年3月和1997年7月又分別制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》等文件，中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革已經(jīng)過(guò)了幾十年的歷程，經(jīng)過(guò)多次的摸索、實(shí)踐，在資金的管理上逐步形成了 “社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”的籌資模式，為提高統(tǒng)籌管理效率，均衡離退休費(fèi)用負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)社會(huì)保障功能，完善社會(huì)保障體系，實(shí)行了養(yǎng)老保隊(duì)省級(jí)統(tǒng)籌。企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)由三個(gè)層次組成：第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，又稱國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要 的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)既是第一層次的，也是最高層次的制度，在財(cái)政上，國(guó)家對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)有最終的責(zé)任；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的政策和實(shí)施條件下，為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn)； 第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的一個(gè)組成部分，是由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一種補(bǔ)充保險(xiǎn)形式。退休待遇是，離休金為離休時(shí)工資的100%；國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員退休以后，其基礎(chǔ)工資和工齡工資按本人原標(biāo)準(zhǔn)的全額計(jì)發(fā)，職務(wù)工資和級(jí)別工資兩項(xiàng)之和按規(guī)定比例計(jì)發(fā)，即工作年限滿35年的按88%計(jì)發(fā)，滿30年不滿35年的按82%計(jì)發(fā)，滿20年不滿30年的按75%計(jì)發(fā)；事業(yè)單位工作人員退休以后，按本人職務(wù)工資和津貼之和的一定比例計(jì)發(fā)，即工作年限滿35年的按90%計(jì)發(fā)，滿30年不滿35年的按85%計(jì)發(fā)，滿20年不滿30年的按80%計(jì)發(fā)。而且當(dāng)時(shí)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度能夠得到切實(shí)地貫徹實(shí)施，人們能夠及時(shí)足額地領(lǐng)到自己的退休金。由于農(nóng)民的身份、職業(yè)、收入水平的差異性，不可能推行一套整體劃一的制度方案。但實(shí)際情況是，參保農(nóng)民對(duì)賬戶資產(chǎn)的控制權(quán)極為有限。但受多種因素影響，大多數(shù)地區(qū)農(nóng)民投保時(shí)都選擇了保費(fèi)最低的2元/月的投保檔次。（四）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金保值增值能力低一方面，現(xiàn)階段養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)幾乎被用于支付現(xiàn)期的退休金，因通貨膨脹使養(yǎng)老保險(xiǎn)金結(jié)余所獲取的利息也是名義的，這種狀況導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)金個(gè)人賬戶大多數(shù)是空賬戶，賬戶上幾乎沒(méi)有什么實(shí)際資產(chǎn)，這種空帳戶不能使養(yǎng)老保險(xiǎn)金能有所積累、有所保值增值；另一方面現(xiàn)行制度要求養(yǎng)老保險(xiǎn)金余額除滿足兩個(gè)月的支付費(fèi)用外，80％左右要用于購(gòu)買政府債券或存入銀行，由于近期銀行存款利息率低于通貨膨脹率，導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)金的結(jié)余在不斷地貶值，這勢(shì)必加重未來(lái)時(shí)期養(yǎng)老保險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)，也會(huì)增加國(guó)家在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的支出負(fù)擔(dān)。（一）我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的整體思路和重點(diǎn) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)力的流動(dòng)要受價(jià)值規(guī)律和市場(chǎng)供求關(guān)系變化的影響。在區(qū)縣以下集體企業(yè)中，有相當(dāng)一部分職工是回城知青和保留全民或區(qū)縣以上集體職工身份，他們已經(jīng)實(shí)行或參照實(shí)行了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。實(shí)行多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)可以使職工在整個(gè)工作期間逐步積累基金，以保持退休后的生活水平不降低，又使基本養(yǎng)老金水平得到控制。目前，各地在試行個(gè)人繳費(fèi)過(guò)程中，只在企業(yè)職工中進(jìn)行，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工不實(shí)行，這一做法，已引起企業(yè)部分職工的抵觸情緒。二是要全面客觀地反映職工一生對(duì)社會(huì)所做出的貢獻(xiàn)，以體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于各項(xiàng)補(bǔ)貼都按人平均發(fā)放，表面上看很公平，其實(shí)蘊(yùn)藏著很多不合理因素，基本養(yǎng)老金低的成倍增長(zhǎng)，基本養(yǎng)老金高的補(bǔ)貼量相對(duì)不足，退休人員的養(yǎng)老金逐漸形成了一個(gè)很大的平臺(tái)，一些退休時(shí)待遇較高的同志反映強(qiáng)烈。要結(jié)合農(nóng)村養(yǎng)老面臨的實(shí)際情況，加強(qiáng)宣傳解釋工作，做好示范，讓農(nóng)民充分理解參加新農(nóng)保的好處，見(jiàn)到實(shí)實(shí)在在的利益，不搞強(qiáng)迫命令，不片面追求參保率。同時(shí)鼓勵(lì)相對(duì)穩(wěn)定就業(yè)的農(nóng)民工直接融入城鎮(zhèn)職工的養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)體系之中，享受與城鎮(zhèn)職工相同的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。隨著城市化進(jìn)程的推進(jìn)，要及時(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)與新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)接續(xù)并軌，解決地區(qū)間因利益關(guān)系而影響社保關(guān)系接續(xù)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，制定統(tǒng)一、規(guī)范和切實(shí)可行的操作流程，規(guī)范轉(zhuǎn)換、接續(xù)的操作辦法，解決不同地區(qū)間的基金結(jié)算問(wèn)題。作為農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，從開始繳費(fèi)到領(lǐng)取養(yǎng)老金，實(shí)際上是一個(gè)跨度很長(zhǎng)的制度安排，在當(dāng)前金融危機(jī)的背景之下，如何加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)農(nóng)?；鸬谋Ｖ翟鲋?，有效抵御通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)值得認(rèn)真研究。構(gòu)建新農(nóng)保制度對(duì)于有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1986年，民政部和國(guó)務(wù)院有關(guān)部委在“全國(guó)農(nóng)村基層社會(huì)保障工作座談會(huì)”中根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際情況決定因地制宜地開展農(nóng)村社會(huì)保障工作，一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)成為首批試點(diǎn)地區(qū)。2007年，黨的十七大提出了建立覆蓋城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障體系的總體目標(biāo)。(3)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)在城鎮(zhèn)地區(qū)的覆蓋面遠(yuǎn)遠(yuǎn)大予農(nóng)村地區(qū)。迄今，農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)主要適用的仍是1992年民政部頒布的《基本方案》，其內(nèi)容規(guī)定滯后、不完善，已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。除個(gè)別特殊情況(如死亡等)，在達(dá)到規(guī)定年齡之前，參保農(nóng)民只有繳費(fèi)的義務(wù)。但受多種因素影響，大多數(shù)地區(qū)農(nóng)民投保時(shí)都選擇了保費(fèi)最低的2元/月的投保檔次。建議根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)、財(cái)政情況，在條件許可的情況下，逐步推進(jìn)適當(dāng)?shù)墓藏?cái)政投入。需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題(1)城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)的銜接問(wèn)題。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度一般分為城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。這與世界大多數(shù)國(guó)家的養(yǎng)老金與工資之間的比例相仿。1978年5月至1982年2月，國(guó)務(wù)院頒布了一系列關(guān)于干部退休、新中國(guó)誕生前參加革命工作的老干部離、退休制度的規(guī)定，又使全國(guó)養(yǎng)老金替代率大幅度提高。這個(gè)意見(jiàn)規(guī)定了統(tǒng)籌的范圍為全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體。在80年代，與養(yǎng)老退休金社會(huì)統(tǒng)籌改革相提并論的還有一項(xiàng)重大的改革，這就是建立了勞動(dòng)合同制工人的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。由于退休人數(shù)的激增，養(yǎng)老金替代率的上升，使養(yǎng)老負(fù)擔(dān)日益沉重，90年代初期養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的形勢(shì)與體制的弊端集中體現(xiàn)出來(lái)。還有一個(gè)棘手的問(wèn)題就是養(yǎng)老基金籌措渠道單一，給付制度有待完善。其要點(diǎn)如下：確定了我國(guó)要建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的制度，基金由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方共同承擔(dān)。五、90年代中期養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的第二次改革1991年33號(hào)文件發(fā)布之后，勞動(dòng)部大力推廣新的養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法，同時(shí)對(duì)退休人員的退休費(fèi)不斷進(jìn)行補(bǔ)貼，大力推進(jìn)退休人員的社會(huì)化管理體系，總體趨勢(shì)是好的，但隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，這項(xiàng)改革在激發(fā)企業(yè)上繳養(yǎng)老統(tǒng)籌金的動(dòng)力和監(jiān)督機(jī)制上的欠缺顯露出來(lái)。1995年3月國(guó)務(wù)院頒布了6號(hào)文件《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，最大的突破是把“基本養(yǎng)老費(fèi)由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合”寫進(jìn)了文件，不僅如此，而且對(duì)已經(jīng)進(jìn)行行業(yè)統(tǒng)籌的11個(gè)行業(yè)也要求按照社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的原則進(jìn)行改革。這些問(wèn)題都有待于進(jìn)行進(jìn)一步的改革。因?yàn)榻y(tǒng)籌層次過(guò)底，導(dǎo)致互相攀比待遇水平，有的地區(qū)替代率甚至高達(dá)110%，企業(yè)上繳統(tǒng)籌金負(fù)擔(dān)沉重，造成收繳率下降，同時(shí)無(wú)法進(jìn)行企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)。標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)當(dāng)?shù)仄骄べY的25%，可以依據(jù)繳費(fèi)年限的長(zhǎng)短劃分若干檔次，支付金額與繳費(fèi)年限成正比；（2）個(gè)人帳戶養(yǎng)老金。但是，這個(gè)體系顯然還不夠完善?！辈⒅厣炅伺c之配套的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼政策，幫助就業(yè)困難人員參保繳費(fèi)。這個(gè)數(shù)字看上去不算小，但是與我國(guó)養(yǎng)老缺口相比，差距還十分巨大。據(jù)此，山西、上海、廣東、重慶等五省市將啟動(dòng)有關(guān)試點(diǎn)。和企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的進(jìn)程相比，事業(yè)單位這項(xiàng)改革晚了10多年，但改革思路非常明確?？梢灶A(yù)見(jiàn)，此輪改革的“過(guò)渡期”必將十分漫長(zhǎng)，但畢竟邁出了可喜的一步，結(jié)果如何，我們將拭目以待。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等，其中會(huì)計(jì)制度改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)不斷的改變投資對(duì)象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。養(yǎng)老人群的擴(kuò)大，給我國(guó)養(yǎng)老保障帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。同時(shí)，很多民營(yíng)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)收費(fèi)水平很高，普通老人根本無(wú)法入住，經(jīng)常出現(xiàn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)“一床難求”和“床位空置”現(xiàn)象。各國(guó)構(gòu)建養(yǎng)老保障體系的出發(fā)點(diǎn)不同，如日本強(qiáng)調(diào)受益人對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的大小，而瑞典強(qiáng)調(diào)以公民權(quán)平等為基礎(chǔ)，美國(guó)則更注重效率。在中央政府層面形成一個(gè)“資金池”，為集中投資管理創(chuàng)造條件，或由中央委托基金管理公司代為管理，促使資金有效保值增值。借鑒日本介護(hù)制度，發(fā)展適合中國(guó)國(guó)情的家居養(yǎng)老模式。根據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部會(huì)同審計(jì)署、財(cái)政部對(duì)1986～1998年間社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金的清查結(jié)果顯示，12年間僅僅基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金被擠占挪用部分高達(dá)100多億元，其中已核準(zhǔn)損失的達(dá)2 000多萬(wàn)元。該模式保險(xiǎn)費(fèi)用由雇主和雇員共同分擔(dān)，在參保人退休或有特殊需要時(shí)，將個(gè)人賬戶基金定期或一次性支付給個(gè)人。但是，其保險(xiǎn)水平偏低，退休者必須同時(shí)加入其他養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，才能維持基本生活支出。以報(bào)表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明斗書，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表）則沒(méi)有明確要求。（三）會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)