【正文】 摘 要 The internal accounting system of the enterprise management system, an important part of accounting with the social and economic development and the deepening of reform, the system has attracted widespread attention to the accounting profession. But now it seems, our internal accounting system, many enterprises in the building there are still many problems in this regard, this article from the perspective of theoretical studies, systematic analysis of internal accounting system to establish the necessity and urgency, and with the current accounting practice, that Development of corporate accounting system and the implementation of the main problems, and suggesting practical solutions. Key Words： Problems and Countermeasures Enterprise Accounting System 11 目 錄 摘 要 ......................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。15 （四）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要 18 （四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善 18 （五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 20 建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度 13 一 、 企 業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論 （一） 內(nèi)部制度定義 內(nèi)部制度或稱內(nèi)部控制制度，是指“企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施” 1。 （ 2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。 （ 6）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （ 9）會(huì)計(jì)電算化和崗位責(zé)任制。 （二） 建 立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，因?yàn)榻y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的剛性約束力，使得所有企業(yè)只能按照統(tǒng)一的要求來組織和開展企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，無法也不必自行建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得會(huì)計(jì)核算職能無法正常充分地實(shí)施，這不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，也直接限制了企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)水平的提高，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來負(fù)面影響。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的必然要求。至于費(fèi)用開支是否合理，由于沒有建立內(nèi)部控制制度，不能對(duì)權(quán)力的運(yùn)作進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，無法追究直接責(zé)任。 ，加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境的形成。受傳統(tǒng)體制的影響，一些企業(yè)直接將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和上級(jí)下發(fā)的各種政策文件等作為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對(duì)性。公司的上述行為，違反了《中華人民共和國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定。 案例 ：紅磚企業(yè)一向以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、未按規(guī)定申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不完善等的問題為結(jié)癥，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅環(huán)節(jié)造成諸多不便，通過調(diào)查轄區(qū)建筑安裝房地產(chǎn)行業(yè)，先后對(duì) 8 戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)大多存在類似問題。很多企業(yè)也沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用；或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理，就 是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。很多企業(yè)，特別是在中小型民營(yíng)企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者為安全起見，其財(cái)務(wù)人員通常安排自己的親戚或熟人擔(dān)任，這些人員多都不具 備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也難以認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。并要求金融會(huì)計(jì)人員要自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。 案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居 2021年全球 500強(qiáng)的第 369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前 10名。 案例啟示：在組 織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。所以，要想更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的作 用，發(fā)現(xiàn)和制止各種不合理、不合規(guī)的會(huì)計(jì)工作處理方式和會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為，就必須重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行者的選用、培訓(xùn)和考核。要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作制度就必須先建立和完善上述制度。 內(nèi)審講評(píng)制度的建立，使在內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好 的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)通過制度進(jìn)行講評(píng)，真實(shí)反映出各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患；與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，進(jìn)一步改進(jìn)了維修管理工作，確保維修部安全生產(chǎn)形勢(shì)在可控范圍內(nèi)，完善了質(zhì)量體系。 22 （四） 建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，往往是造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。 這位負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保，形成了或有負(fù)債，一旦或有債務(wù)形成現(xiàn)實(shí)負(fù)債之后，往往難以追索，從而造成資產(chǎn)損失。企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合 自身情況 23 并遵循一定的原則，這樣才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作更加規(guī)范，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，最終為企業(yè)帶來良好的經(jīng)營(yíng)效益。 如將上市公司國(guó)有股用于銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券質(zhì)押擔(dān)保，不得超過該上市公司國(guó)有股總額的 50％，并應(yīng)按財(cái)政部制定的具體辦法執(zhí)行。通過強(qiáng)化其監(jiān)控作用，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。同時(shí)，推廣各單位的好做法和成功經(jīng)驗(yàn)，交流管理工作心得，使各部門互通有無，共同提高。在構(gòu)建稽核制度時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況。 這就要做到： （ 1）嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)于重要會(huì)計(jì)崗位的主管及一般人員的配備和選拔，應(yīng)按照德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)的要求進(jìn)行全面的考察； （ 2）要全方位、多層次地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的教育和培訓(xùn)，全力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)； （ 3）加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，教育廣大 員工特別是會(huì)計(jì)工作人員自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，努力形成自我控制和自檢自律的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認(rèn)識(shí)直接影響著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。 2021年 12月 27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。然而，從目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，很多企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)不完善，而沒能有效地貫徹企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)制度，使得管理部門制定的方針政策無法保證實(shí)施，各種管理信息的準(zhǔn)確可靠性和財(cái)產(chǎn)的安全完整性也得不到保障。有些企業(yè)的培訓(xùn)大搞形式主義，沒有起到提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。對(duì)上述生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，研究生產(chǎn)窯型和生產(chǎn)工藝流程，用電量與制坯量有確定的比例關(guān)系，為建立數(shù)據(jù)監(jiān)控模型提供一手準(zhǔn)確資料。 此外，一些企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒有充分考慮其系統(tǒng)性和可操作性，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)制度無法順利地融匯、貫徹到企業(yè)管理中去。 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不健全、不完善，在中小企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。雖然已在固定資產(chǎn)帳戶入帳，但其性質(zhì)屬非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，非但無助于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，反而進(jìn)一步加劇公司資金周轉(zhuǎn)的困難，使業(yè)務(wù)無法正常開展。 ，無法確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。在審計(jì)過程中， 發(fā)現(xiàn)該工貿(mào)公司在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理混亂，造成經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p失。 （四） 降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要 最新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》加大了依法治稅的力度，加重了對(duì)稅務(wù)違法行為的處罰。那么，要想明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)產(chǎn)權(quán)的清晰，就必須建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度，進(jìn)行科學(xué)合理的核算和管理；要保證企業(yè)權(quán)責(zé)的清晰，就必須通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作來處理好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的責(zé)任受托和利益分配等關(guān)系；要做到政企分開，就必須明確會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)作為其服務(wù)的主體；而要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，也必須建立和完善以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核心的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到有序、健康、靈活運(yùn)行。 二、 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性 （一） 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)定，健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。