【正文】 存根，沒有收款方憑據(jù)，無法確認支付款項的實際去向。 ，加劇企業(yè)經營困境的形成。審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有一銀行帳戶在 97 年 6 月底余額為零，與同期銀行對帳單相符，此后該帳戶再無記錄。受傳統(tǒng)體制的影響，一些企業(yè)直接將企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度、企業(yè)財務通則和上級下發(fā)的各種政策文件等作為企業(yè)的內部會計制度，使得企業(yè)的內部會計制度缺乏獨立性、科學性、針對性。而另外一些企業(yè)，則出現(xiàn)內部會計制度形同虛設的狀況，其內部會計制度的建立主要用于應付上級的檢查，并沒有起到實質作用和效果，制定的內部會計制度沒有得到真正的貫徹和實施。公司的上述行為，違反了《中華人民共和國內部會計控制規(guī)范》的相關規(guī)定。在該事件中，銷貨單、收款證明等本應作為記賬依據(jù)的原始憑證材料沒有按制度要求完全到達會計部門，而是被杜某占為己有，而杜某通過在隨后月份進行報銷來騙取公款。 案例 ：紅磚企業(yè)一向以財務會計制度不健全、未按規(guī)定申報、企業(yè)財務內部制度不完善等的問題為結癥，給企業(yè)財務管理和納稅環(huán)節(jié)造成諸多不便，通過調查轄區(qū)建筑安裝房地產行業(yè)，先后對 8 戶紅磚生產企業(yè)進行了調查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)大多存在類似問題。通過供電部門提供的電量基本信息，進行測算評估和紅磚生產企業(yè)的納稅申報信息進行對比分析，發(fā)現(xiàn) 漏洞。很多企業(yè)也沒有意識到內部會計制度的重要性，甚至對內部會計制度存在誤解，認為內部會計制度只是一種形式，沒有實際作用；或者錯誤地認為對內部會計的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就 是對領導干部和員工權力的限制等。加之在社會主義市場經濟條件下，國家發(fā)布的會計制度和法律法規(guī)主要是從總 體上指導企業(yè)的會計管理工作，對企業(yè)而言不具備具體指導的效力。很多企業(yè)，特別是在中小型民營企業(yè)，領導者為安全起見，其財務人員通常安排自己的親戚或熟人擔任，這些人員多都不具 備專業(yè)的會計管理知識，對會計制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會計業(yè)務，也難以認真地執(zhí)行企業(yè)內部的會計制度?？梢哉f，當前中小企業(yè)會計人員的整體素質上遠遠無法滿足其經營發(fā)展的需要，其會計人員的管理和決 策能力較低，也無法起到參與企業(yè)內部會計制度編制和執(zhí)行的作用。并要求金融會計人員要自覺提高職業(yè)道德素質，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。 （五 ） 內部審計機構缺乏獨立性 實行內部審計和監(jiān)督是會計的基本職能之一。 案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居 2021年全球 500強的第 369位，位居食品生產企業(yè)的前 10名。內部審計師實質上是由大股東決定，內部審計委員會基本上被坦齊等一小圈人控制。 案例啟示：在組 織體系建設中，要體現(xiàn)審計的獨立性，內部審計機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性?？梢宰屨嚓P部門進行牽頭，由行業(yè)協(xié)會進行組織，舉辦針對提高企業(yè)管理者會計專業(yè)知識和相關法律法規(guī)知識的培訓，來增強企業(yè)會計管理人的內部會計制度觀念。所以，要想更好地發(fā)揮企業(yè)內部會計制度的作 用，發(fā)現(xiàn)和制止各種不合理、不合規(guī)的會計工作處理方式和會計人員違規(guī)行為，就必須重視和加強對會計制度執(zhí)行者的選用、培訓和考核。 首先，要根據(jù)每個崗位的不同性質，合理地設置會計人員的工作崗位，并為相應的崗位確立具體的職責和工作標準； 其次，在對會計工作崗位進行分工時，還應考慮各會計崗位業(yè)務量的大小和難易程度，并結合會計人員的工作能力和業(yè)務水平高低，按需實行一人 一崗或一人多崗制，來更好地適應企業(yè)會計工作的需要； 再次，制定輪崗制度，對會計工作崗位要進行定期的輪換，使每一個會計人員都能夠適應多個崗位的需要，更加熟練地掌握本企業(yè)的會計工作，從而提高本企業(yè)的會計工作的整體水平； 最后，要制定切實可行的會計工作考核機制，確保會計人員崗位責任制的執(zhí)行和監(jiān)督。要建立完善的企業(yè)會計核算工作制度就必須先建立和完善上述制度。通過定期稽核，可以發(fā)現(xiàn)日常核算工作中出現(xiàn)的疏忽和錯誤，并及時加以糾正和解決，以此來提高會計核算工作的真實性、準確性。 內審講評制度的建立，使在內部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好 的經驗、工作難點、薄弱環(huán)節(jié)通過制度進行講評，真實反映出各系統(tǒng)的實際運行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患；與被審核單位領導當面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，進一步改進了維修管理工作，確保維修部安全生產形勢在可控范圍內，完善了質量體系。內部講評制度建立以來，已開展了兩次內審講評，效果顯著，這種形式受到各相關部門的廣泛好評。 22 （四） 建立相對獨立的內部審計機構 企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性，往往是造成企業(yè)內部會計制度執(zhí)行不力的主要原因。并制定出包括監(jiān)督的原則、監(jiān)督的內容、監(jiān)督的方式、監(jiān)督的責任和監(jiān)督的獎懲等內容在內的內部審計監(jiān)督方法。 這位負責人表示，企業(yè)對外提供擔保，形成了或有負債，一旦或有債務形成現(xiàn)實負債之后，往往難以追索，從而造成資產損失。 針對一些企業(yè)的對外投資已經成為轉移資本、逃廢債務的手段，造成了國有資本流失，國家將按照《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》的規(guī)定，要求企業(yè)對外投資一是必須符合國家產業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； 二是要作好可行性研究，納入財務預算管理；三是要明確投資項目決策者和實施者應承擔的責任。企業(yè)在制定內部會計制度時，應充分結合 自身情況 23 并遵循一定的原則，這樣才能制定出適合本企業(yè)的內部會計制度，使企業(yè)會計人員的工作更加規(guī)范，使企業(yè)的會計信息更加真實準確，最終為企業(yè)帶來良好的經營效益。 五、 結 語 總之，在當前會計工作改革的新形勢下，企業(yè)結合自身實際情況建立內部會計制度既是對國家會計法律、法規(guī)的重要補充，也是貫徹和落實國家會計法律、法規(guī)實施的重要基礎和保證。 如將上市公司國有股用于銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券質押擔保，不得超過該上市公司國有股總額的 50％，并應按財政部制定的具體辦法執(zhí)行。對于 可以糾正的問題應該立即予以糾正，能夠完善手續(xù)的問題要抓緊時間進行完善，對于一些短期難以解決的問題，要作出整改意見并跟蹤落實，還要采取有效的措施防止企業(yè)違規(guī)違法事件的發(fā)生。通過強化其監(jiān)控作用，來加強企業(yè)內部審計制度的建設。要建立健全的財務收支審批制度，并對其做到認真的貫徹落實，要嚴格按照制定的制度開展 工作，對于企業(yè)的經營費用支出要實行“一支筆”的審批制度，對于編制憑證要先進行審核然后入賬，對于開支票要采用印鑒分離復核制，以防止各種漏洞轉化為風險，保證企業(yè)的會計工作標準化、規(guī)范化。同時，推廣各單位的好做法和成功經驗，交流管理工作心得，使各部門互通有無，共同提高。 案例： 日前，東航山西維修部建立和完善了內審講評制度。在構建稽核制度時也應當充分結合會計人員崗位責任制的具體情況。在制定不相容職務的牽制制度時，還應結合會計人員崗位責任制的具體情況，分別對機構、職務、錢財和賬務進行分離，對出納等重要崗位的職責進行限制性的 規(guī)定，企業(yè)領導和會計工作負責人還應該對限制性的崗位進行監(jiān)督和定期的檢查。 這就要做到： （ 1）嚴把用人關，對于重要會計崗位的主管及一般人員的配備和選拔，應按照德、能、才、績等綜合素質的要求進行全面的考察； （ 2）要全方位、多層次地加強對企業(yè)會計工作人員的教育和培訓，全力提高企業(yè)會計人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務素質； （ 3）加強員工的職業(yè)道德教育，教育廣大 員工特別是會計工作人員自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)制定的各項內部會計制度，努力形成自我控制和自檢自律的會計內控制約機制。在企業(yè)內部會計制度實施的過程中，如果沒有負責的、稱職的會計人員來執(zhí)行，其作用和效果就將大打折扣，甚至形同虛設無法發(fā)揮應有作用。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認識直接影響著企業(yè)內部會計制度的建設。在諸多的高管舞弊問題上，審計委員會沒有警覺，或者知而不報，均屬于嚴重的失職行為。 2021年 12月 27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產法院申請破產保護并得到批準。但實際操作中，企業(yè)的內部審計機構呈現(xiàn)獨立性缺乏的問題。然而，從目前的現(xiàn)實情況來看，很多企業(yè)在建設內部會計制度時，因為自身結構不完善，而沒能有效地貫徹企業(yè)內部相關的審計制度，使得管理部門制定的方針政策無法保證實施，各種管理信息的準確可靠性和財產的安全完整性也得不到保障。 吳曉靈說，當前我國金融會計人員整體素質仍然偏低，人才結構不合理，特別是缺少既具備會計專業(yè)技能，又具有較高經濟學理論基礎，熟悉金融、法律、計算機等相關專業(yè)知識的復合型會計人才；缺少同時了解國內和國際兩套會計準則和制度，并具備較好外語水平的國際會計人才；缺少精通管理會 計理論與實務，同時又具備企業(yè)管理知識和能力的管理會計人才。有些企業(yè)的培訓大搞形式主義，沒有起到提高會計人員綜合素質的作用。 （三） 會計人員綜合素質偏低 近年來，隨著會計工作改革的進行，會計隊伍迅速擴大，使得會計人員的綜合素質參差不齊。這一點，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。通過上述方式使紅磚生產企業(yè)心悅誠服地繳納了國稅增值稅稅款 33 萬元，滯納金 3568 元。對上述生產企業(yè)的生產經營場所進行實地調查，研究生產窯型和生產工藝流程，用電量與制坯量有確定的比例關系，為建立數(shù)據(jù)監(jiān)控模型提供一手準確資料。這種以“票”謀私案件的發(fā)生，正是由于該企業(yè)內部會計制度設計不合理導致。 此外，一些