【正文】 企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合 自身情況 23 并遵循一定的原則，這樣才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作更加規(guī)范，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，最終為企業(yè)帶來良好的經(jīng)營效益。 五、 結(jié) 語 總之，在當(dāng)前會(huì)計(jì)工作改革的新形勢(shì)下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對(duì)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。 針對(duì)一些企業(yè)的對(duì)外投資已經(jīng)成為轉(zhuǎn)移資本、逃廢債務(wù)的手段，造成了國有資本流失，國家將按照《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)外投資一是必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； 二是要作好可行性研究，納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理；三是要明確投資項(xiàng)目決策者和實(shí)施者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 如將上市公司國有股用于銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券質(zhì)押擔(dān)保，不得超過該上市公司國有股總額的 50％，并應(yīng)按財(cái)政部制定的具體辦法執(zhí)行。 這位負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保，形成了或有負(fù)債，一旦或有債務(wù)形成現(xiàn)實(shí)負(fù)債之后，往往難以追索，從而造成資產(chǎn)損失。對(duì)于 可以糾正的問題應(yīng)該立即予以糾正，能夠完善手續(xù)的問題要抓緊時(shí)間進(jìn)行完善，對(duì)于一些短期難以解決的問題，要作出整改意見并跟蹤落實(shí)，還要采取有效的措施防止企業(yè)違規(guī)違法事件的發(fā)生。并制定出包括監(jiān)督的原則、監(jiān)督的內(nèi)容、監(jiān)督的方式、監(jiān)督的責(zé)任和監(jiān)督的獎(jiǎng)懲等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法。通過強(qiáng)化其監(jiān)控作用，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。 22 （四） 建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，往往是造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。要建立健全的財(cái)務(wù)收支審批制度，并對(duì)其做到認(rèn)真的貫徹落實(shí)，要嚴(yán)格按照制定的制度開展 工作，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用支出要實(shí)行“一支筆”的審批制度，對(duì)于編制憑證要先進(jìn)行審核然后入賬，對(duì)于開支票要采用印鑒分離復(fù)核制，以防止各種漏洞轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。內(nèi)部講評(píng)制度建立以來，已開展了兩次內(nèi)審講評(píng)，效果顯著，這種形式受到各相關(guān)部門的廣泛好評(píng)。同時(shí)，推廣各單位的好做法和成功經(jīng)驗(yàn)，交流管理工作心得，使各部門互通有無，共同提高。 內(nèi)審講評(píng)制度的建立，使在內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好 的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)通過制度進(jìn)行講評(píng)，真實(shí)反映出各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患；與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，進(jìn)一步改進(jìn)了維修管理工作，確保維修部安全生產(chǎn)形勢(shì)在可控范圍內(nèi)，完善了質(zhì)量體系。 案例： 日前，東航山西維修部建立和完善了內(nèi)審講評(píng)制度。通過定期稽核，可以發(fā)現(xiàn)日常核算工作中出現(xiàn)的疏忽和錯(cuò)誤，并及時(shí)加以糾正和解決，以此來提高會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在構(gòu)建稽核制度時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況。要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作制度就必須先建立和完善上述制度。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時(shí)，還應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對(duì)機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財(cái)和賬務(wù)進(jìn)行分離，對(duì)出納等重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的 規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對(duì)限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。 首先，要根據(jù)每個(gè)崗位的不同性質(zhì)，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)人員的工作崗位，并為相應(yīng)的崗位確立具體的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)； 其次，在對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行分工時(shí)，還應(yīng)考慮各會(huì)計(jì)崗位業(yè)務(wù)量的大小和難易程度，并結(jié)合會(huì)計(jì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平高低，按需實(shí)行一人 一崗或一人多崗制，來更好地適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要； 再次，制定輪崗制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位要進(jìn)行定期的輪換，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能夠適應(yīng)多個(gè)崗位的需要，更加熟練地掌握本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，從而提高本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的整體水平； 最后，要制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的執(zhí)行和監(jiān)督。 這就要做到： （ 1）嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)于重要會(huì)計(jì)崗位的主管及一般人員的配備和選拔，應(yīng)按照德、能、才、績等綜合素質(zhì)的要求進(jìn)行全面的考察； （ 2）要全方位、多層次地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的教育和培訓(xùn)，全力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)； （ 3）加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，教育廣大 員工特別是會(huì)計(jì)工作人員自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，努力形成自我控制和自檢自律的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。所以，要想更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的作 用，發(fā)現(xiàn)和制止各種不合理、不合規(guī)的會(huì)計(jì)工作處理方式和會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為，就必須重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行者的選用、培訓(xùn)和考核。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，如果沒有負(fù)責(zé)的、稱職的會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行，其作用和效果就將大打折扣，甚至形同虛設(shè)無法發(fā)揮應(yīng)有作用?？梢宰屨嚓P(guān)部門進(jìn)行牽頭，由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行組織，舉辦針對(duì)提高企業(yè)管理者會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，來增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認(rèn)識(shí)直接影響著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。 案例啟示：在組 織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。 2021年 12月 27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。 案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居 2021年全球 500強(qiáng)的第 369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前 10名。但實(shí)際操作中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)獨(dú)立性缺乏的問題。 （五 ） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。然而，從目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，很多企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)不完善，而沒能有效地貫徹企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)制度，使得管理部門制定的方針政策無法保證實(shí)施，各種管理信息的準(zhǔn)確可靠性和財(cái)產(chǎn)的安全完整性也得不到保障。并要求金融會(huì)計(jì)人員要自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。 吳曉靈說，當(dāng)前我國金融會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)仍然偏低，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺少既具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，又具有較高經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，熟悉金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才；缺少同時(shí)了解國內(nèi)和國際兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，并具備較好外語水平的國際會(huì)計(jì)人才；缺少精通管理會(huì) 計(jì)理論與實(shí)務(wù)，同時(shí)又具備企業(yè)管理知識(shí)和能力的管理會(huì)計(jì)人才?？梢哉f，當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要，其會(huì)計(jì)人員的管理和決 策能力較低，也無法起到參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度編制和執(zhí)行的作用。有些企業(yè)的培訓(xùn)大搞形式主義，沒有起到提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。很多企業(yè)，特別是在中小型民營企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者為安全起見，其財(cái)務(wù)人員通常安排自己的親戚或熟人擔(dān)任，這些人員多都不具 備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也難以認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。 （三） 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低 近年來，隨著會(huì)計(jì)工作改革的進(jìn)行，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，使得會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。加之在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)主要是從總 體上指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)而言不具備具體指導(dǎo)的效力。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。很多企業(yè)也沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用；或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理，就 是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。通過上述方式使紅磚生產(chǎn)企業(yè)心悅誠服地繳納了國稅增值稅稅款 33 萬元，滯納金 3568 元。通過供電部門提供的電量基本信息，進(jìn)行測(cè)算評(píng)估和紅磚生產(chǎn)企業(yè)的納稅申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn) 漏洞。對(duì)上述生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，研究生產(chǎn)窯型和生產(chǎn)工藝流程，用電量與制坯量有確定的比例關(guān)系，為建立數(shù)據(jù)監(jiān)控模型提供一手準(zhǔn)確資料。 案例 ：紅磚企業(yè)一向以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、未按規(guī)定申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不完善等的問題為結(jié)癥，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅環(huán)節(jié)造成諸多不便，通過調(diào)查轄區(qū)建筑安裝房地產(chǎn)行業(yè)，先后對(duì) 8 戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)大多存在類似問題。這種以“票”謀私案件的發(fā)生，正是由于該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致。在該事件中，銷貨單、收款證明等本應(yīng)作為記賬依據(jù)的原始憑證材料沒有按制度要求完全到達(dá)會(huì)計(jì)部門，而是被杜某占為己有，而杜某通過在隨后月份進(jìn)行報(bào)銷來騙取公款。 此外，一些企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒有充分考慮其系統(tǒng)性和可操作性，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)制度無法順利地融匯、貫徹到企業(yè)管理中去。公司的上述行為，違反了《中華人民共和國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定。公司較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定 ,忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的 制定。而另外一些企業(yè)，則出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)的狀況，其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立主要用于應(yīng)付上級(jí)的檢查，并沒有起到實(shí)質(zhì)作用和效果，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有得到真正的貫徹和實(shí)施。 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不健全、不完善，在中小企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。受傳統(tǒng)體制的影響，一些企業(yè)直接將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和上級(jí)下發(fā)的各種政策文件