【正文】 人民共和國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十七條的相關(guān)規(guī)定。其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有做到使工作人員權(quán)責(zé)分離，因此失去了相互制約、相互監(jiān)督的效力，各個(gè)部門沒有連成一個(gè)整體，環(huán)節(jié)脫離，使得整個(gè)制度不具備系統(tǒng)性和整體性，從而使杜某輕而易舉地找到漏洞并進(jìn)行貪污。一是深入調(diào)查研究，掌握涉稅信息。二是建立數(shù)據(jù)模型，直擊磚廠病處。三將 23 戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)的法人代表和企業(yè)會(huì)計(jì)集中召集座談，經(jīng)過納稅人自查，解決問題。 （二） 管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位 當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度，家長制管理的現(xiàn)象普遍存在。還有一些經(jīng)營管理者考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位 18 分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營成本，這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的實(shí)施。受歷史因素的影響，很長一段時(shí)間內(nèi)，我國的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)主要是針對(duì)大企業(yè)和上市公司而制定，很少甚至沒有考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊情況，這導(dǎo)致許多中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)缺乏充分的理論依據(jù)。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來制定適應(yīng)本單位需求和實(shí)際的會(huì)計(jì)制度，但中小企業(yè)受自身財(cái)力和特點(diǎn)的約束，基本上難以做到，即便制定出相應(yīng)的制度，也是殘缺不全或形同虛設(shè)。廣大企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差、專業(yè)知識(shí)不熟練和職業(yè)道德欠缺的問題。 另外，一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和技能培訓(xùn)也顯得滯后。特別是中小企業(yè)，其會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力本就相對(duì)較低，加上企業(yè)培訓(xùn)投入的不足，使得各種完善有效的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)無法經(jīng)由會(huì)計(jì)人員掌握而實(shí)施，或?qū)嵤┢饋聿荒苓_(dá)到期望的效果。 案例： 中國人民銀行副行長吳曉靈日前在中國金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第四次會(huì)員代表大會(huì)強(qiáng)調(diào)指出，面對(duì)新的形勢(shì)和新的挑戰(zhàn)，金融會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義，但當(dāng)前我國金融會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)仍然偏低。 她提出，要推進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作、完善金融會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)證機(jī)制、做好高級(jí)金融會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)工作以及要改進(jìn)金融會(huì)計(jì)教育。 （四） 法人治理結(jié)構(gòu)不完善 良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)配合一定的審計(jì)方式，可以使企業(yè)內(nèi)部各部門、各相關(guān)工作人員在處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中形成一種既相互聯(lián)系又相互制約的管理制度，從而保證企業(yè)經(jīng)營 19 活動(dòng)的有序進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正工作錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞 弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。一些企業(yè)想當(dāng)然地認(rèn)為只要建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，就能夠順利實(shí)施，而忽視了自身組織結(jié)構(gòu)中缺乏必要和有效的監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)，難以嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng) 營活動(dòng)去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為做到合理合規(guī)。特別是中小企業(yè)的管理者，常常利用手中權(quán)力干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，會(huì)計(jì)工作人員或受制于管理者的權(quán)威或受到利益的驅(qū)使，繞過規(guī)章制度而按照管理者的旨意來處理工作中的相關(guān)事宜，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法得到發(fā)揮。但 2021年 11月中旬公司突然宣布 無法償還到期價(jià)值 ，繼而公司宣稱無法清償約 5億歐元的共同基金。 案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會(huì)。而其法定審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。 四、 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策 （一） 提高管理者的相關(guān)認(rèn)識(shí) 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，首先要提高企業(yè)管理者對(duì)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人不斷提高自身執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的積極性和自覺性，將企業(yè)會(huì)計(jì)工作的加強(qiáng)落到實(shí)處，理順會(huì)計(jì)工作中的 各種關(guān)系，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)置和真正貫徹執(zhí)行。 20 （二） 培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是由人制定的，也要靠人去執(zhí)行和完善?？梢哉f，人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的客體。通過堅(jiān)持“以人為本”的原則，加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理和控制，提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高其工作效益。 （三） 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施 明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵步驟。 建立不相容職務(wù)的牽制制度 內(nèi)部牽制制度也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 21 建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度 會(huì)計(jì)核算工作制度主要用于規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括賬務(wù)處理制度、原始憑證記錄和管理制度、定額管理制度、計(jì)量和驗(yàn)收制度、成本的核算制度以及財(cái)產(chǎn)的清查制度等。 建立完善的內(nèi)部稽核制度 稽核制度是指在企業(yè)會(huì)計(jì)組織內(nèi)配備專人對(duì)相關(guān)賬證進(jìn)行核查的制度。會(huì)計(jì)稽核屬于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算 工作開展的自我檢查和審核，其目的就是為了防止會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)舞弊行為。不過，內(nèi)部稽核制度區(qū)別于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作制度；后者則是獨(dú)立于單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而另設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這是為了加大維修部?jī)?nèi)部審核工作力度，提高審核工作質(zhì)量而開展的一項(xiàng)工作。 通過對(duì)內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行講評(píng)，真實(shí)反映各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患，與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，改進(jìn)維修管理工作，保持維修部安全生產(chǎn)形勢(shì)在可控范圍內(nèi)，完善質(zhì)量體 系。 內(nèi)審講評(píng)制度是質(zhì)量工作的創(chuàng)新，變書面信息溝通為面對(duì)面提出問題；變個(gè)別交流為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同探討；變就事論事為抓本質(zhì)完善質(zhì)量體系。 健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度 對(duì)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批的人員、審批的權(quán)限、審批的程序及對(duì)應(yīng)的責(zé)任的規(guī)定是財(cái)務(wù)審批制度的主要內(nèi)容。企業(yè)還要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)是否落實(shí)到位，若沒有，要分析相關(guān)問題和主要原因，并提出相應(yīng)的解決方案，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此，要想進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立 相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，建立與其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，如實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機(jī)制。 （五） 國家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度 國家相關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的突擊檢查力度，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要堅(jiān)決追究企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任并責(zé)令其迅速做出整改，并制訂具體的整改措施，將整改責(zé)任落實(shí)到位。 針對(duì)一些中央企業(yè)存在的亂擔(dān)保、亂投資行為，今天中央企業(yè)工委副書記吳曉華表示，中央有關(guān)部門將采取措施加強(qiáng)對(duì)上述行為的監(jiān)管力度。因此，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的管理制度和責(zé)任追究制度，包括對(duì)子公司提供的擔(dān)保都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，從嚴(yán)控制，除了 應(yīng)符合《擔(dān)保法》的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮被擔(dān)保單位的資信和償債能力，并按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定的程序、權(quán)限由董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)審議決定。今后企業(yè)提供擔(dān)保，無論采取何種形式，都應(yīng)簽定合同。對(duì)于境外投資要辦理境外資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防止國有資產(chǎn)流失，并且對(duì)境外股權(quán)投資以投資額為限，承擔(dān)有限責(zé)任。 而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，也有利于規(guī)范其會(huì)計(jì)工作秩序，完善自身會(huì)計(jì)管理制度體系，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。 24 參考文獻(xiàn) [1]秦天宇 .試論新準(zhǔn)則下的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) [C].中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì) 2021 年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集（上冊(cè)） ， 2021 [2]趙燕紅 .試論內(nèi)部控制制度 [C].中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢， 2021，（ 10） [3]陶曉敏 .企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)制度變遷的一種路徑選擇 [J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討， 2021，（ 10） [4]王爾康 ， 王銳 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