【正文】 金融危機(jī)的影響，致使中國航空整體需求的迅速下滑；受到雪災(zāi)、地震等自然災(zāi)害的影響，國內(nèi)航空運(yùn)輸市場受到波及；公司 20xx 年前三 季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢短期內(nèi)亦難以改變；受國際油價(jià)的攀升導(dǎo)致航空用油成本大增。 （四） 會計(jì)人員對資產(chǎn)價(jià)值評估不熟悉 由于《制度》只規(guī)定了各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和標(biāo)準(zhǔn)，而具體執(zhí)行這個標(biāo)準(zhǔn)，則需要會計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)和 會計(jì)職業(yè)判斷。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。首先是注冊會計(jì)師制度不夠完善，會計(jì)師輪換、聘用制度不健全，不能為注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保證。 三、 證券市場監(jiān)管和處罰力度不夠 目前一些上市公司利用會計(jì)手段調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)重喪失了應(yīng)有的誠信，而且也使會計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。盡管大部分上市公司都按證監(jiān)會的要求建立了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，但 其中相當(dāng)一部分上市公司或者流于形式，或者存在著明顯的缺陷。 如發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較表 計(jì)量屬性 時(shí)態(tài) 類型 交 易 可靠性 相關(guān)性 操作難度 歷史成本 過去 投入 實(shí)際 強(qiáng) 弱 弱 強(qiáng) 易 難 現(xiàn)行成本 現(xiàn)在 投入 假設(shè) 現(xiàn)行市價(jià) 現(xiàn)在 產(chǎn)出 假設(shè) 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價(jià) 現(xiàn)在 產(chǎn)出 假設(shè) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來 產(chǎn)出 假設(shè) 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會計(jì)的披露 信息披露，是在財(cái)務(wù)會計(jì)中，把信息傳遞的手段從財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告之后才興起的一個重要的會計(jì)程序和概念。 任何客體都具有可以從多角度多層次進(jìn)行計(jì)量的特性 ,會計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外 。 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值 ,確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避免了對減值是否永久 、 是否暫時(shí)的判斷 ,易于理解 ,便于操作 ,能夠反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價(jià)值的不利影響 ,是很多國家資產(chǎn)減值會計(jì)所采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為暫時(shí)性的減值有可能得以恢復(fù) ,應(yīng)用永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免損失實(shí)際發(fā)生前就對其進(jìn)行記錄 ?！雹侔凑宅F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，單一的計(jì)量屬性無法完整、全面地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)狀。 資產(chǎn)減值亦是 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一 ,對資產(chǎn)減值的確認(rèn)也是一種對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避態(tài)度 ,資產(chǎn)減值會計(jì)是穩(wěn)健性原則在不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 ,在會計(jì)應(yīng)用中的重要體現(xiàn) ,正如會計(jì)學(xué)家葛家澎教授所論述的 ,“ 只要會計(jì)對象包括著不確定性 ,只要人們還找 不到唯一科學(xué)的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ,而需要從幾個不同計(jì)價(jià)方法中加以選擇 ,就不能排除穩(wěn)妥 ,的原則 ,那就是 ： 寧可低估 ,不可高估 ”。資產(chǎn)意味著“未來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益”，資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的，這就是資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。 早在 1907 年 ,Sprague 在 《 賬戶原理 》 一書中 ,對資產(chǎn)的定義是 ,包括以前獲得的服務(wù) ,以及其他還在得到服務(wù)的積蓄 。 IAS36 的發(fā)布實(shí)施對于完善現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則 ,規(guī)范資產(chǎn)減值的會計(jì)實(shí)務(wù) ,提高會計(jì)信息的可比性 ,具有重要的意義 。 這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對以后資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有著深遠(yuǎn)的影響 。此外學(xué)術(shù)界對資產(chǎn)減值會計(jì)也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對滯后。世界各國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后制定了相應(yīng) 的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)的資產(chǎn)減值行為提供規(guī)范指導(dǎo)。 但這些還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會計(jì) ,只是穩(wěn)健原則在會計(jì)中的應(yīng)用 。 20世紀(jì) 90年代 ,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)一步加大 ,為適應(yīng)決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的 要求 ,反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績 ,各國相繼出臺了有關(guān)資產(chǎn)的減值規(guī)范 ,全面推進(jìn)了資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展 。 成本觀認(rèn)為已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用 ,未消耗的成本為資產(chǎn) 。 我國 20xx年 2月 15日發(fā)布的 5企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 )基本準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為 :資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 ,由企業(yè)擁有或者控制的 ,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 。 其目的是通過反映資產(chǎn)價(jià)值的減少 ,全面 、 公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 ,提高信息含量 ,使得企業(yè)能夠及時(shí)了解資產(chǎn)的狀況 ,對資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督 ,提高資產(chǎn)質(zhì)量 ,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力 。 穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的真正動因是會計(jì)的不確定性 。 從資產(chǎn)價(jià)值方面分析 ， “資產(chǎn)價(jià)值具有絕對性和相對性，資產(chǎn)價(jià)值的相對性決定了資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。因此，從這一意義上說，資產(chǎn)減值會計(jì)是對單一的歷史成本計(jì)量屬性的一種修正，是綜合資產(chǎn)計(jì)量模式的豐富應(yīng)用和具體體現(xiàn)。 當(dāng)未來現(xiàn)金流量 (未貼現(xiàn)值 )大于賬面價(jià)值時(shí) ,即使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值也不予以確認(rèn) 。 會計(jì)計(jì)量活動貫穿會計(jì)系統(tǒng)的全過程 ,從實(shí)際的會計(jì)操作來看 ,具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中大量的工作是會計(jì)計(jì)量 —— 對交易和事項(xiàng)進(jìn)行量化處理并最終以數(shù)量形式濃縮為各具體的會計(jì)要素并細(xì)分為日常記帳的帳戶和財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目 。 （四）可實(shí)現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的直接成本。 我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息： ⑴當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的性質(zhì)或者功 能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。 少數(shù)由民營企業(yè)改制上市的公司，由于少數(shù)大股東與廣大中小股東利益的不一致，也可能通過大股東控制的經(jīng)營管理者有系統(tǒng)地利用減值準(zhǔn)備會計(jì)處理方法的可選擇性來粉飾報(bào)表，達(dá)到損害中小投資者利益，滿足大股東私囊的目的。同時(shí)我國相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動下很可能對上市公司的違法違規(guī)行為視而不見或網(wǎng)開一面。雖然從表面看這不是一個會計(jì)問題，但是，會計(jì)師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。資產(chǎn)減值會計(jì)在很大程度上要靠會計(jì)人員的判斷來合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對會計(jì)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求，要求會計(jì)人員具有較高的綜合分析、判 10 斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，而且還需要會計(jì)人員了解掌握工程 、 建筑等方面的知識，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價(jià)值還會隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。本文以東方航空公司暴露出來的資產(chǎn)減值問題為案例進(jìn)行深入探析，推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面國際趨同。如 (表 1)所示，可以看出， 20xx 年第一季度末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 0． 88 億元 ， 比 20xx 年末增長 12． 43 億元 ，增長近一倍；在隨后的三個季度內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額高速增長，到 20xx 年底達(dá)到驚人的 92． O4億元 ，比第三季度末多計(jì)提 89． 66 億元，增速高達(dá) 3763． 71％；雖然在 20xx年中和 20xx 年中計(jì)提 的 數(shù)量分別有所回落，但在 20xx 年末東航對其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提 比 20xx 年末增長 17． 97 億元，同比增長 799． 89％，再次達(dá)到一個新的計(jì)提高峰。 表 1 東方航空 20xx20xx 年計(jì)提資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)及變動情況 截至日期 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（萬元） 與上個統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)的變動情況 變動程度 20xx1231 1,903, % 20xx1231 1,989, % 20xx0631 1,92,27 % 20xx1231 % 20xx630 % 20xx1231 % 20xx0930 % 20xx0630 % 20xx0331 % 20xx1231 — — 表 2 東方航空 20xx20xx 年資產(chǎn)減值明細(xì)表（單位：萬元） 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 計(jì)提 減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 一、 壞賬準(zhǔn)備合計(jì) — 1223.1 2507.0 1784.2 應(yīng)收賬款 — 2507.0 其他應(yīng)收款 — — 1456.6 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3173.4 — — 30635.8 — 三、長期投資減值 — — — — — — 13 四、固定資產(chǎn)減值 81602.1 11679.6 — 113863.4 — 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 資產(chǎn) 減值 準(zhǔn)備 5508 7928 27112 7385 11548 92049 22471 202218 11822 (三 )東方航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析 對于東航去年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值的原因，東方航空有關(guān)人士解釋說，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨(dú)善其身。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也具有顯著影響。但是還存在些許問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量范圍如提取方法和沖回時(shí)間等方面尚不明確且未達(dá)成一致共識；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語言和概念，可供選擇的會計(jì)程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行 、客觀的可操作性細(xì)則等?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。 三、 加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管 監(jiān)管部門應(yīng)要求上市公司在報(bào)表附注中充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況，對金額較大的要詳細(xì)披露其原因，并披露剔除減